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1、北京注册会计师协会培训网() 审计讲义( 第九章)CPA 联盟，最全面的 CPA 备考平台：http:/ QQ： 239754333，微信公众号：china-cpawx，最励志的 CPA 鸡血，最温暖的 CPA 鸡汤 1第三编各类交易和账户余额的审计本编介绍的是各业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如何进行审计测试。本部分是考试的重点，考试时简答题和综合题通常会涉及本编内容，考生应对这部分内容作为重点掌握。同时，一定要注意将审计的理论与实务融汇贯通。 另外，这几年的客观题所占比例在减少。从重要程度上分，第 9 章、第 11 章内容更重要，第 10 章、第 12 章其次。
2、（本编一定要注意相关会计知识）第九章销售与收款循环的审计考情分析：本章属于非常重要的章节，经常考核客观题和综合题，而且得分率不高。近年分值有所降低，但近几年的综合题中依然有所体现，因此本章仍是审计考试中最重要的章节之一。应当关注：主营业务收入和应收账款等报表项目第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源通过了解收入来源可以间接的了解企业的经营风险，如：跨行业收入，或不以主业为主的业务收入二、涉及的主要凭证和会计记录在内部控制比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：1.客户订购单2.销售单（一式多联，连
3、续编号）北京注册会计师协会培训网() 审计讲义( 第九章)CPA 联盟，最全面的 CPA 备考平台：http:/ QQ： 239754333，微信公众号：china-cpawx，最励志的 CPA 鸡血，最温暖的 CPA 鸡汤 2销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作为销售方内部处理客户订购单的依据。3.发运凭证（出库单、提货单）（一式多联，连续编号）（实物转移的重要标志）4.销售发票（一式多联，连续编号） （风险和报酬转移的主要标志）5.商品价目表6.贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。7.应收账款
4、账龄分析表8.应收账款明细账9.主营业务收入明细账10.折扣与折让明细账11.汇款通知书（催款之用）汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。12.库存现金日记账和银行存款日记账 13.坏账审批表14.客户月末对账单客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。15.转账凭证16.收款凭证三、涉及的主要业务活动【特别提示】原始凭证追查至明细账：测试遗漏的交易（完整性）（正查）明细账追查至原始凭证：测试不真实的交易（发生）（反查）主要交易流程 相关的认定1.客户订购单（属于外部证据）（本循环的起点）与销售交易的 “发生”认定相关2.销售
5、单（与订购单内容相关） 与销售交易的 “发生”认定相关3.批准赊销信用（无论批准都要签字） 与应收账款的“计价和分摊”有关北京注册会计师协会培训网() 审计讲义( 第九章)CPA 联盟，最全面的 CPA 备考平台：http:/ QQ： 239754333，微信公众号：china-cpawx，最励志的 CPA 鸡血，最温暖的 CPA 鸡汤 34.向客户开具账单这项功能的主要问题有：是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定）；是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定）；是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定）。【总结】开发票
6、时应注意的四个要点： （1）有装运凭证； （2）经批准的销售单； （3）经批准的商品价目单； （4）所装运商品的数量和发票上的数量相同。5.记录销售记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。 控制所有事先连续编号的销售发票。 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外
7、情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告：上述控制与“发生”（原始凭证）、“完整性”（连续编号）、“准确性”（发票金额）以及“计价和分摊”（定期寄送对账单）认定有关。 对这项职能，注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制测试与审计测试的关系表 93 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依
8、据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。检查客户的赊购是否经授权批准。复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭北京注册会计师协会培训网() 审计讲义( 第九章)CPA 联盟，最全面的 CPA 备考平台：http:/ QQ： 239754333，微信公众号：china-cpawx，最励志的 CPA 鸡血，最温暖的 CPA 鸡汤 4每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查。询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案。证。将发运凭证
9、与存货永续记录中的发运分录进行核对。2.所有销售交易均已登记入账 （完整性）（主要通过原始凭证的连续编号完成发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具账单的数量进行核对 。从价格销售清单主文档获取销售单价。检查销售发票有无支持凭证。检查比对留下的证据。检查价格清单的准确性以及是否经过批
10、准。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。4.销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。内部复核和核查。检查会计科目表是否适当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记。检查证明销售交易分类正确的原始证据，如销售合同等。5.销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录、财务部门的销售交易入账情况作内部核查。检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记。比较核对销售交易登记入
11、账日期与发运凭证的日期。6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。由独立人员对应收账款明细账作内部核查。将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。观察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。北京注册会计师协会培训网() 审计讲义( 第九章)CPA 联盟，最全面的 CPA 备考平台：http:/ QQ： 239754333，微信公众号：china-cpawx，最励志的 CPA 鸡血，最温暖的 CPA 鸡汤 5（二）销售交易的内部控制(共 6
12、 点)1.适当的职责分离（三环节：销售、发货、收款）适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。2.恰当的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：审批程序 控制的目的其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；其二；非经正当审批，不得发出货物；防止企业因向虚构的或无力支付货款的客户发货而蒙受损失其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。 防止因审批人决策失误而造成严重损
13、失3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单6.内部核查程序二、收款交易的内部控制（详见第 12 章）（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（表 95）（二）收款交易的内部控制三、评估重大错报风险（一）收入交易和余额存在的固有风险可能包括：（共 5 条）1.收入的舞弊风险。（直接影响财务状况和经营成果）（虚增收入或隐瞒收入）2.收入的复杂性导致的错误。（特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等）3.期末收入交易和收款交易的截止错误。4.收款未及时入账或记入不正确的账户。5.应收账款坏账准备的计提不准确。（二）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险1.注册会计师
14、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。例如：（1）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的“发生”认定存在舞弊风险的可能性较大；（2）如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入“完整性”认定相关的舞弊风险。北京注册会计师协会培训网() 审计讲义( 第九章)CPA 联盟，最全面的 CPA 备考平台：http:/
15、QQ： 239754333，微信公众号：china-cpawx，最励志的 CPA 鸡血，最温暖的 CPA 鸡汤 6（3）如果被审计单位预期难以达到下一个年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。3.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（三）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险（第七章讲过）（四）常用的收入确认舞弊手段了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。被审计单位通常采用的收入
