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1、第七章 成本分析与成本考核,成本分析与成本考核是现代成本管理的重要内容，是成本控制效果的具体反映。开展成本分析与成本考核，对于了解企业成本计划完成情况，分析影响成本升降的因素，督促企业降低成本以及考评企业成本管理工作绩效具有重要意义。 1、成本分析 2、成本考核,第一节 成本分析概述,一、成本分析的意义 （一）概念 就是以成本信息为依据，按照一定程序，运用专门的方法，对成本计划的执行过程、结果和原因进行研究，据以评价企业成本管理工作，采取有效措施，挖掘企业降低成本的潜力，提高成本效益。 成本分析在整个成本管理中具有重要意义。,（二）成本分析的意义,1、从指标的重要性和综合性角度看，成本不仅是一
2、个重要的经济指标，而且也是一个综合性很强的指标。 （1）成本指标的重要性表现在：成本是补偿生产耗费的重要尺度，是制定价格的基础，是管理的重要杠杆，是决策的重要因素； （2）成本指标的综合性表现在：成本反映了企业生产、供应、销售、管理各方面活动的成果。,2、从降低成本的经济意义看，降低产品成本，意味着生产经营过程中人力、物力、财力消耗减少，从而意味着社会资源的充分利用，降低成本，意味着企业利润的增加，从而为国家提供的积累和为投资者提供的可分配利润随之增加，当生产同种产品的多数企业的成本有了降低时，就有可能降低该产品的价格，从而为消费者带来益处。,3、成本管理的循环过程看，成本管理是由预测、决策、
3、计划、核算、控制、分析和考核等环节所组成的循环，在这一循环过程中，分析处于重要地位。成本分析是重新编制成本计划、进行新一轮成本预测、决策的重要依据，是成本核算和成本控制的继续和发展。,4、从成本分析本身的作用看， （1）通过成本分析，可以促进企业完成和超额完成成本计划，查明企业成本计划完成或未完成的原因，对成本计划本身及其执行结果进行评价，总结成本管理的经验教训，认识和掌握成本变动的规律； （2）通过成本分析，可以对各种备选决策方案进行成本效益比较，从而为成本决策机构作出正确的决策提供客观依据；,（3）通过成本分析，不断降低产品成本，提高经济效益，可以保持企业在激烈的市场竞争中立于不败之地；
4、（4）通过成本分析，可以检查企业成本管理行为的合理合法性，从而促进企业更好的贯彻执行国家有关成本管理的法规和制度； （5）通过成本分析，划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理的经济责任制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制。,二、成本分析的内容和要求,（一）成本分析的内容 1、商品产品总成本分析 （1）商品产品总成本计划完成情况分析 （2）影响商品产品总成本升降的因素分析 （3）可比产品成本分析 2、产品单位成本分析 （1）产品单位成本计划完成情况分析 （2）此产品单位成本项目分析 （3）技术经济指标对单位成本影响的分析,（二）成本分析的要求,1、全时序分析、全过程分析、全员分析 2、定量
5、分析与定性分析相结合 3、遵照例外管理原则，重点分析例外成本差异,三、成本分析的程序,1、确定目标，明确要求 2、搜集信息，掌握情况 3、揭露矛盾，分析原因 4、综合评价，解决矛盾,四、成本分析的基本方法,1、比较分析法 同质指标进行量的比较。其一般模式如下： 绝对差异=实际数标准数 具体模式有： （1）实际与计划对比 （2）本期与前期对比 （3）本企业与其他企业对比 运用比较分析法，必须注意指标的可比性。,2、连环替代法,是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。其计算分析程序如下： （1）分解指标 （2）替代因素 （3）确定影响,案例：,某企业生产产
6、品，消耗甲原材料，有关数据如下表： 试检查材料费用计划完成情况，分析其变动原因。,计算分析如下：,计划数： 1000204=80000 （1） 替代产量：1200204=96000 （2） 替代单耗：1200184=86400 （3） 替代单价：1200185=108000 （4） 产量变动影响=（2）（1）=16000 单耗变动影响=（3）（2）=-9600 单价变动影响=（4）（3）=+21600 +28000元,运用连环替代法必须遵循以下规范原则：,（1）指标分解的有效性 （2）计算方法的连环性 （3）因素替代的顺序性,3、差量分析法,是连环替代法的简化形式。其运用原理如下： 仍以前例：
7、 产量变动影响=（1200-1000204=+16000 单耗变动影响=1200（18-20）4=-96000 单价变动影响=120018（5-4）=+21600 合计 +28000元,4、比率分析法,（1）相关比率 （2）结构比率 （3）趋势比率,第二节 商品产品总成本分析,一、商品产品总成本计划完成情况分析 （一）按产品别进行分析 其计量模型如下：,案例详见附件1。,（二）按项目别进行分析,案例详见附件1。,（三）总成本计划完成情况的可靠性保障,1、分清影响成本升降的产量因素和单位成本因素，突出单位成本因素，固定产量因素 2、分清影响成本升降的主观因素和客观因素，突出主观因素，排除客观因素
8、 （1）主观因素：由于企业本身工作质量引起成本升降的因素。如：各项消耗定额的增减、劳动生产率的变动、费用开支的解约或浪费等。 （2）客观因素：由于客观条件的变化、虽影响企业成本却又无法控制的因素。又分为两类，一是在编制成本计划时已经考虑到的客观因素，这类因素不会对分析结果的可靠性产生影响；一是在编制成本计划时未考虑到的客观因素，这类因素不排除会对分析结果的可靠性产生影响，因此成本分析时必须予以排除，排出的方法是：根据会计核算资料从实际成本中予以扣除。,二、影响商品产品总成本的因素分析,（一）影响成本升降因素的一般性考察 1、宏观因素（外部因素） （1）企业的地理位置和资源状况 （2）企业的规模
9、大小和技术水平 （3）企业的专业化协作水平 （4）市场需求与价格水平,2、微观因素（内部因素）,（1）劳动生产率水平 （2）物力利用程度 （3）工作质量和产品质量水平 （4）成本管理水平 （5）职工的工作态度与热情,（二）影响成本升降因素的定量分析,影响总成本变动的因素有3： （1）产量 （2）单位变动成本 （3）固定成本总额 它们之间的关系如下： 总成本=产量单位变动成本+固定成本总额 按成本特性，单位成本和总成本的计算方法（见附件2）,（三）可比产品成本分析,详见附件3,第三节 产品单位成本分析,一、内容 1、产品单位成本计划完成情况分析 2、产品单位成本项目分析 3、技术经济指标对单位成
10、本影响的分析,二、产品单位成本计划完成情况分析,一般采用比较分析法。 案例详见附件4,三、产品单位成本项目分析,（一）直接材料分析 1、直接材料的一般分析 首先检查直接材料成本计划完成情况，其次分析影响直接材料的因素。 影响直接材料的因素一般有生产上的量差和供应上的价差。 量差=（实际用量-计划用量）计划单价 价差=实际用量（实际单价-计划单价） 案例详见附件5。,2、直接材料的量差分析,影响直接材料用量变动的因素主要有： （1）产品零部件结构的变化 （2）材料质量的变化 （3）加工操作技术的变化 （4）代用材料的变化 （5）加强材料管理，回收利用废料 以上因素可以归为两类，一类是有效材料用量
11、，与产品设计相关；一类是与生产工人的操作水平有关。 因此，在保证产品质量水平前提下，合理改进产品设计，提高工艺技术水平，是节约直接材料成本的重要途径。,材料用量分析还可以利用材料利用率指标来考察材料利用程度。 该指标越大，说明材料利用越好，该指标介于0-1之间，通常按主要产品和主要材料计算，分析的方法是比较分析法。,3、直接材料价差分析,影响直接材料价差的原因主要有： （1）采购价格的变动 （2）运输费用的变动 （3）运输途中材料的损耗 有些是主观因素，有些是客观因素。在分析时应着重考察主观因素。,4、直接材料料比分析,料比，就是产品中同种材料各个等级材料的用量比例。 料比变动对直接材料成本的
12、影响分析，详见附件6,（二）直接人工分析,1、计件工资制下，工资直接计入成本。 单位产品直接工资 =工人工资总额产品产量 （1）产量变动的原因，应主要分析工人人数、美人工作时间、每小时劳动生产率变动对产量的影响； （2）生产工人工资变动的原因主要从生产工人人数和平均工资。,2、计时工资制下,单位产品的工资成本 =单位产品的工时小时工资率 （1）单位产品工时的变动，主要体现了劳动生产率的变动。影响劳动生产率的因素主要有：工人技术水平、劳动纪律和劳动态度等内在因素，设备利用状况、材料质量、生产工艺、产品设计以及技术更新等外在因素。 （2）工资率的变动，主要受制于生产工人工资总额与生产工时消耗。生产
13、工时消耗主要取决于工人的出勤率。,（三）制造费用的分析,（一）将制造费用全部视为固定制造费用的分析 1、只生产一种产品时： 2、同时生产种多产品时：,这一方法只适用于变动费用占全部制造费用比重较小的企业。,（二）将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分,（三）在制造费用分析时，应注意：,1、不仅要分析制造费用的绝对变动，了解制造费用的超支或节约情况，还要分析制造费用的相对变动，评定制造费用变动的合理性。 （1）制造费用的绝对变动 =实际制造费用计划（预算）制造费用 （2）制造费用的相对变动,（2）不仅要分析制造费用的数量变动，而且还要明确制造费用变动的责任归属 （3）不仅要对制造费用进行
14、综合分析，而且还要对制造费用的主要项目进行具体研究。,四、技术经济指标对单位成本影响的分析,技术经济指标可以分为3类： 第一类，直接影响指标 如冶金生产的焦比、每吨电炉钢的耗电量等，它们直接反映原材料、燃料、动力等的消耗，对产品成本产生直接影响。 第二类，间接影响指标 如设备利用率等。这类指标是通过产量来影响单位成本中的固定费用而间接影响成本。 第三类，综合影响指标 如铸造生产的铸件成品率、煤炭生产的洗选煤回收率，这类指标不仅直接影响材料消耗，而且还通过影响产量来间接影响成本。,（一）产量变动对成本的影响,（二）产品质量变动对成本的影响,工业企业产品质量指标有两类： 一类是反映产品本身的质量指
15、标，如等级产品的平均等级系数、平均单价等。 另一类是反映生产工作的质量指标，如合格品率、废品率、返修率等。,1、平均等级系数变动对产品成本的影响,2、废品率变动对成本的影响,（三）劳动生产率变动对成本的影响,（四）设备利用率变动对成本的影响,主要确定了设备利用率变动对产量的影响程度，就可以求得对单位成本的影响。 案例：某轧钢厂6月份轧钢机的生产率为16.5吨/小时，计划为13.2吨/小时，计划单位成本为200元，其中固定成本占20%，则轧钢机的生产效率为16.513.2100%=125% 在其他情况不变的情况下，产量计划完成也为125%，则对成本的影响为：,（五）材料消耗量变动对成本的影响,1
16、、改进产品设计，减轻重量，降低成本： 2、提高材料利用率，降低成本：,第四节 成本监督与成本考核,一、成本监督 （一）成本监督的意义 1、成本监督的含义 成本监督，就是按照一定的标准，利用价值形式对企业成本活动过程进行监视和督促，监视其真实性、合法性、合规性和有效性，督促企业成本活动按照有关标准和程序进行，从而保证成本降低目标的实现。 成本监督的核心是干预成本活动过程，使之遵循国家财政制度、财务制度规定的开支范围，保证财经制度的贯彻执行，同时还要从企业成本效益出发，对每项成本活动的经济性、合理性和有效性进行事前、事中和事后监督，以防止损失浪费，提高成本效益。,2、成本监督的意义,（1）是强化成本管理、努力降低成本的重要手段 （2）能保证国家有关成本管理制度的贯彻执行 （3）可以有效地防止成本管理中的违法行为,（二）成本监督的标准,1、外部标准 （1）有关成本管理的法律、法规和制度 （2）上级主管部门下达的成本降低任务 2、内部标准 （1）企业内部的各种规章制度 （2）计划、标准、限额、预算
