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1、,13 所有者权益,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,OWNERS EQUITY,Chapter 14,10 所有者权益,掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义 掌握投入资本和资本公积的会计处理方法 掌握股票发行的会计处理方法 理解普通股和优先股的性质和权利 了解员工认股权计划的实施背景与现状 掌握留存收益的会计处理方法,学习目的与要求,10 所有者权益,重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经 济涵义，留存收益的性质与用途。 难点 优先股股利的计算和资本公积的核算。,教学重点与难点,一、所有者权益概述 （一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益
2、。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,10 所有者权益,所有者权益相较于负债,不具有优先性； 义务不具有法定偿还性； 不具有固定性； 不具有时间性。,债权人权益和所有者权益两者的区别,（一）对象不同 负债是企业对债权人负担的经济责任，体现的是债权人对企业债务的权利。 所有者权益是企业对投资者负担的经济责任，体现的是投资者对投入资本及其投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。 （二）偿还期限不同 负债必须于一定日期（特定日期或确定的日期）偿还；而所有者权益一般只有在企业解散时（按照法定程序减资等除外），其破产财产在偿付
3、了破产费用、债务人的债务等之后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。 （三）享受的权利不同 债权人与企业只有债权债务关系，无权参与企业管理，无权作出经营决策，不能参与企业的利润分配，只能按照事先约定取得利息收入和收回本金。所有者拥有企业的产权，有参与企业管理并作出经营决策的权利，享有企业最终财产、利润的分配权。 （四）承担的风险不同 当企业破产、清算时，由于债权人的受偿顺序先于所有者，所以，债权人的风险小于所有者。此外，债权人按事先约定取得利息收入和收回本金，而所有者享有的收益取决于企业的经营状况，具有很大的不确定性，而且在企业经营期间不得随意抽回资本，应
4、对企业承担最终责任，可见，所有者比债权人承担的风险更大。,10 所有者权益,（二）所有者权益构成、确认与计量 1.构成,2.确认和计量,资本保全概念,货币资本保全 一般购买力资本保全 实物资本保全,（一）实收资本 实收资本是企业所有者按设定的数额实际投入的资本。投入资本和企业的注册资本有密切的联系。所谓注册资本是指企业设立时向工商行政管理部门申请成立登记的资本总额，为企业各所有者认缴的出资额之和，它表示出资各方应承担的责任和拥有的权利。注册资本是企业的法定资本，在经营期内不得减少。如果需要增加注册资本，可报原审批部门并向原工商行政管理机关办理变更登记手续。投入资本是投资各方实际缴入的资本，企业
5、只有在收到实际缴入的资本时才能入账。在企业创立时，投资人按协议认缴资本，如果规定一次缴足，则投入资本应等于注册资本；如果规定分期缴入资本，在最后一次缴足前，投入资本少于注册资本。,（二）资本公积 资本公积是归所有者共有、由非收益转化而形成的资本。资本公积包括投资者投入的资本超过其在注册资本中所占的份额，以及直接计入所有者权益的的利得和损失。,（三）盈余公积 企业保留盈余公积是为了增强本企业的经济实力，以及应付经营不测等原因而依据法规或公司章程等必须保留的资本额。盈余公积是归所有者共有、由收益而形成的所有者权益，它包括法定盈余公积和任意盈余公积。,（四）未分配利润 未分配利润是企业未指明用途的利
6、润或将全年实现的利润总额按规定的分配程序进行分配后的剩余部分，该部分利润可留待以后年度进行分配。,第二节、实收资本（股本） （一）定义 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。,10 所有者权益,公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？,10 所有者权益,三种资本制度,实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严 格的限制。 授权资本制 只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程 规定委托董事会在公司成立后继续筹集。,（二）实收资本（股本）核算特点 1.账户设置 有限责任公
7、司 实收资本 股份有限公司 股本 注： 根据股东分设明细账 2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本（股本）,10 所有者权益,（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值= 实收资本 2.其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同， 需按股东分设明细账 （2） 公司存续期间增加注册资本 A.法律依据 B.新股东投入的资产增加的注册资本,10 所有者权益,为何有此要求？,10 所有者权益,例题,国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入 的银行存款400万元、固定资产2500万元、土
8、地使用权 1100万元。相关法律手续已办妥。,例题,甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责任公 司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司 经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为 360万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到 400万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入120万元。丁以货 币方式投入到位，并办妥相关手续。,（四）股份公司股本的核算 股份公司股权可以分为优先股和普通股,10 所有者权益,优先股,优先股的特点 股利优先，多数情况下股利固定 清偿权优先 通常无权参与企业的经营管理活动 优先股股利的计算 优先股股利=优先股股数固定
9、每股股利,普通股股利的计算,可供分配的普通股股利 =净利润优先股股利提取的留存收益,1.股份公司设立方式及股票发行价格 （1）设立方式 A.发起式 全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份 筹资费用相对较少 筹资费用可以直接计入“长期待摊费用”或“管理费用” B.募集式 发起人认购公司发行股份的一部分 其余部分向社会公开募集 筹资费用相对较大,10 所有者权益,10 所有者权益,（2）发行价格,10 所有者权益,例题,SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面 值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由 受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存 银行
10、。,借：银行存款 48 750 000 长期待摊费用股票发行费用 1 250 000 贷：股本 50 000 000,10 所有者权益,例题,SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股 票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司 转入公司的账户。,10 所有者权益,（五）增资的核算,（六）减资的核算 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资 本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。,10 所有者权益,被投资企业,投资者,企业的实收资本不能随意减少，股东在存续期内不能抽回投资。企业减少实收资本应按
11、法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票所支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。,按照公司法有关规定，公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外： 1. 减少公司注册资本； 2. 与持有本公司股份的其他公司合并； 3. 将股份奖励给本公司职工； 4. 股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。,公司因上述前三种原因收购本公司股份
12、的，应当经股东大会决议。公司依照规定收购本公司股份后，属于第一种情形的，应当自收购之日起十日内注销；属于第二、第四种情形的，应当在六个月内转让或者注销。公司依照第三项规定收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的5% ，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出，所收购的股份应当在一年内转让给职工。 公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。,例14-6 甲公司207年12月31日的股本为10 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票2 000 000股并注销。假定甲公司按每股2元回购
13、股票，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）回购本公司股票时 借：库存股 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 （2）注销本公司股票时 借：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 贷：库存股 4 000 000,例14-7 沿用例14-6，假定甲公司按每股3元回购股票，其他条件不变。甲公司的账务处理如下： （1）回购本公司股票时 借：库存股 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 （2）注销本公司股票时 借：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 3 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：库存股 6 000 000
14、,例14-8 沿用例14-6，假定甲公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。 甲公司的账务处理如下： （1）回购本公司股票时 借：库存股 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 （2）注销本公司股票时 借：股本 2 000 000 贷：库存股 1 800 000 资本公积股本溢价 200 000,第三节 资本公积 （一）资本公积定义 由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本 （股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以 及从其他来源取得属于所有者享有的资金。,10 所有者权益,（二）资本公积来源及账户设置 资本溢价和股票溢价 拨款转入 其他资本公积 直接计入
15、所有者权益的利得和损失,10 所有者权益,上述哪些项目可直接用于转增资本金？,10 所有者权益,（三）资本公积账务处理,七、留存收益 （一）留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的 内部积累。,10 所有者权益,留存收益,盈余公积,未分配利润,公益金,法定盈余公积,任意盈余公积,一般盈余公积,未分配利润的计算,期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润,公司法规定无需计提公益金,！,10 所有者权益,（二）留存收益分配与使用 1.利润分配相关内容参见“收入、费用与利润”部分 2.留存收益的用途,与应付福利费使用有何区别？,五、盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。,盈余公积,五、盈余公积的核算
