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1、杨金观 宗文龙 主编,中级财务会计,第三章 存 货,课程代码00155,（2007年版）,第一节 存货的确认和计量,2,识记存货的概念；存货的种类；个别认定法； 全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先 出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。 领会存货的确认标准；存货发出的各种计价 方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选 择的原则。 简单应用存货的初始计量方法；依据各种计 价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末 存货价值。,本节考核知识点：,一、存货的概念与确认 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。多选 需要注意的是： 1、为建造固定资产等各项工
2、程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 2、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货。,第一节 存货的确认和计量,3,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认： 简答 实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。 单选2008在实务中，企业对存货范围的确认，其依据是【 】 A.是否具有法定控制权 B.是
3、否具有法定所有权 C.是否存放在企业仓库 D.是否已经支付了货款,第一节 货币资金的核算,4,B,（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,二、存货的计量 （一）初始计量 1、存货的成本构成： 存货应当按照成本进行初始计量。 这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。多选 （1）存货的采购成本： 包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。,第一节 存货的确认和计量,5,企业（如商品流通）在采购商品
4、过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 （2）存货的加工成本： 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （3）存货的其他成本： 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 如：为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,第一节 存货的确认和计量,6,根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 2、以特定方式取得的存货的初始计量方法：,第一节
5、存货的确认和计量,7,（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。,非货币性资产交换同时满足下列条件：该项交易具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以换出资产的公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 如果有确凿证据表明
6、换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。 若换入、换出资产公允价值不能可靠计量或该交换不具有商业实质，按换出资产的账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认当期损益。,第一节 存货的确认和计量,8,以非货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会计准则第7号非货币性资产交换的相关规定确认其成本。,若非货币性资产交换同时换入多项资产，则： 具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能
7、可靠计量的，按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,第一节 存货的确认和计量,9,通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则第15号建造合同的规定确定。 企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第20号企业合并的规定确定。 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,（二）后续计量 由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。 存货准则规定的计价方法有先进先出法
8、、加权平均法、个别计价法等，加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。,第一节 存货的确认和计量,10,存货的后续计量，是指发出存货成本的确定。,在选用具体计价方法时需要注意:,第一节 存货的确认和计量,11,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，如包装物和低值易耗品，可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。 对建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等，可以采
9、用一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。详见本章第三节。,1、先进先出法: 例1假定某公司存货的收、发、存数据资料，如表31所示。,第一节 存货的确认和计量,12,先进先出法，是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。,该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下： 第一批购货：200单位按每单位2.30元计算，其成本为460元 第二批购货：200单位按每单位2.50元计算，其成本为500元 期末结存存货总成本460500960（元） 使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本，如表32所示。,第一节 存货的确认和计量,13,第一节 存货的
10、确认和计量,14,2、月末一次加权平均法: 即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式是：,第一节 存货的确认和计量,15,月末一次加权平均法，是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。,本月发出存货的成本本月发出存货的数量加权平均单位成本 本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量加权平均单位成本,例2以例1的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下： 本月发出存货的成本6002.231,338（元） 月末结存存货的成本40
11、02.23892（元）,第一节 存货的确认和计量,16,3、移动加权平均法: 计算公式是：,第一节 存货的确认和计量,17,移动加权平均法，是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。,发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本 月末库存存货的成本月末库存存货的数量月末存货的移动平均单位成本,例3以例1的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。见表33，新的平均单位成本计算如下： 正确答案 第一批购货后的平均单位成本（600440）（300200） 2.08元 第二批购货后的平均单位成本（208690） （100
12、300）2.245元 第三批购货后的平均单位成本（449500）（200200） 2.3725元,第一节 存货的确认和计量,18,第一节 存货的确认和计量,19,4、个别计价法: 采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。 在制造业中，个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货。 这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。,第一节 存货的确认和计量,20,个别计价法，是指对库存和发出的
13、每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。,5、其他计价方法注意名词解释、计算 在实务中，为了管理需要，企业通常还采用：毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。 计算公式如下：,第一节 存货的确认和计量,21,毛利率法，是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。,销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利销售净额（1毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,例4大通公司某种商品期初存货成本52,000元，本期购货净
14、额158,000元，本期销售收入总额258,000元，本期发生销售折让5,000元，估计该商品销售毛利率为30%。 正确答案 该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表34：,第一节 存货的确认和计量,22,第一节 存货的确认和计量,23,其计算步骤和计算公式如下： （1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； （2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额； （3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：,第一节 存货的确认和计量,24,零售价法，是指用成本占零售价的百分比计算期末存
15、货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。,（4）计算期末存货成本，公式为： （5）计算本期销售成本，公式为： 例5繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本68,000元，售价100,000元；本期购入存货成本254,000元，售价360,000元，本期销售收入为400,000元。 正确答案 按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表35：,第一节 存货的确认和计量,25,期末存货成本期末存货售价总额成本率,本期销售成本期初存货成本本期购货成本 期末存货成本,第一节 存货的确认和计量,26,在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。实际上，售价金额计价法并不
16、是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务处理方式。 这种方法是通过设置商品进销差价科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入商品进销差价科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下：,第一节 存货的确认和计量,27,上述“当期发生的商品进销差价”包括当期购进、委托加工收回、销售退回等原因发生的库存商品的进销差价。上述“当期发生的商品的售价”包括当期购进商品的售价、销售退回商品的售价等。 如上例，繁星商场10月份的购货业务，可编制会计分录如下：,第一节 存货的确认和计量,28,借：库存商品 360,000 贷：银行存款 254,000 商品进销差价
