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1、第四章 非流动资产,导读 4.1 持有至到期投资 4.2 可供出售金融资产 4.3 长期股权投资 4.4 固定资产 4.5 无形资产 4.6 投资性房地产及其他资产 4.7 资产减值 小结,导读,时间：2006年4月-2007年5月 对象：南京高科 经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业银行20520万股股份，持股比例达到17%；出资4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股4386万股。这些资产按原准则计入长期股权投资，并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投资通常被列为“可供出售金融资产”或者是“交易性金融资产”，并按市值计算资产
2、价值变动，而这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本，使企业产生巨额的投资收益。 结果：南京高科股价由2006年4月份的45元上升至2007年5月份的27元左右,导读,思考： 1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢？ 2.这些股权在会计确认上有何区别？,4.1 持有至到期投资,4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露,4.1.1 持有至到期投资概述 概念,定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,【思考】持有至到期投资有那些基本特征？哪些金融资产具备持有至到期投资的特征
3、？,4.1.1 持有至到期投资概述 特点,4.1.1 持有至到期投资概述 计量,初始成本：公允价值相关交易费用包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量：以实际利率计算的摊余成本。,【思考】持有至到期投资与交易性金融资产的初始成本有何差异？,4.1 持有至到期投资的核算,4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露,4.1.2 持有至到期投资的核算,为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“持有至到期投资”账户。 明细科目设置,成本 利息调整 应计利息,4.1.2 持有至到期投资的核算,1.持有至到期投资的取得成
4、本 2.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额（利息调整即债券溢价） 3.资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（利息调整即债券折价摊销）的差额等,1.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额（利息调整即债券折价） 2.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额（利息调整即债券溢价摊销）等,持有至到期投资,借方,贷方,期末余额：反映其摊余成本,4.1.2 持有至到期投资的核算取得,企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 应收利息 贷
5、：银行存款 按其差额 借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,面值,已到付息期但尚未领取的利息,4.1.2 持有至到期投资的核算取得,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息,4.1.2 持有至到期投资的核算实例一,例1吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值 100 000元、票面利率6、期限3年，共支付款项100 000元。甲企业应作如下会计分录： 借：持有至到期投资成本 100,000 贷：银行存款 100,000,4.1.2 持有至到期投资的核算实例二,例2吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于20X6年1月1
6、日发行的面值100 000元、票面利率6、期限3年、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付款项105 000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息6000元。甲企业应作如下会计分录：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例二,（1）购入债券时： 借：持有至到期投资成本 100,000 应收利息 6,000 贷：银行存款 105,000 持有至到期投资 利息调整 1,000,4.1.2 持有至到期投资的核算实例二,（2）收到债券利息时： 借：银行存款 6,000 贷：应收利息 6,000,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,持有至到期投资在持有期间应当按照
7、摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,摊余成本的定义：金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,实际利率的定义：实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使
8、用的利率。,【注意】实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,确定实际利率时应考虑的因素,在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量,金融资产合同各方直接支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等,4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益,借：应收利息 贷:投资收益,持有期间投资收益的核算方法,借:持有至到期投资 应计利息 贷:投资收益,分期付息、一次还本,一次还本付息,按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资利息调整”,例3 吉澳公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。
9、该公司207年1月1日购入A公司于当日发行的面值800,000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息债券，取得成本855 000元，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,（1）计算实际利率 由于吉澳公司取得A公司债券的成本高于A公司债券的面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。先按5作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5年期、5的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,A公司债券利息和本金
10、按5作为折现率计算的现值如下： 债券年利息额=800,0006=48,000（元） 利息和本金的现值=48,0004.32947667800,0000.78352617834,636（元）,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,上式计算结果小于取得A公司债券的成本，说明实际利率小于5。再按4作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5年期、4的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。A公司债券利息和本金按4作为折现率计算的现值如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,利息和本金的现值=48,0004.45182233800,0000.
11、82192711=871,229（元） 上式计算结果大于取得A公司债券的成本，说明实际利率大于4。因此，实际利率介于4和5之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4+（5一4） =4.44,折价还是溢价？,6%票面利率溢价,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,（2）采用实际利率法确认利息收入 吉澳公司采用实际利率法确认的利息收入，见表4-2。,8550004.44%,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,根据表42的计算结果，吉澳公司编制的各年确认利息收入的会计分录如下： 1）207年12月31日，确认利息收入。 借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,962 持有至到期投
12、 利息调整 10,038,相当于溢价的摊销,4.1.2 持有至到期投资的核算实例三,2）208年12月31日，确认利息收入。 借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,516 持有至到期投资 利息调整 10,484 以后各年确认利息收入的会计分录可依次类推，此略。,4.1.2 持有至到期投资的核算重分类,企业应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类。,4.1.2 持有至到期投资的核算重分类,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 按其差额 贷记或借记“持有至到期投资利
13、息调整”、“资本公积其他资本公积”,公允价值,账面余额,4.1.2 持有至到期投资的核算实例四,例4 承例3，吉澳公司因持有意图发生改变，于20X8年1月1日将20X7年1月1日购入的面值800,000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息的A公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，A公司债券公允价值885,000元，账面摊余成本844,962元，其中，成本800,000元，利息调整44,962元。其账务处理如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例四,借：可供出售金融资产 成本 885,000 贷：持有至到期投资 成本 800,000 利息调整 44,962 资本公积 其他资本
14、公积 40,038,4.1.2持有至到期投资的核算处置,计入当期损益,持有至到期投资的处置,4.1.2持有至到期投资的核算处置,处置持有至到期投资时 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 按其差额 贷记或借记“持有至到期投资利息调整”、 “投资收益” 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,账面余额,实收金额,4.1.2持有至到期投资的核算实例五,例5 承例3，华联实业股份有限公司于208年12月31日，将20X7年1月1日购入的面值800,000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息的A公司债券提前出售，取得转让收入857,600元。转让日，A公司债券账面摊
15、余成本为834,478元，其中，成本800,000元，利息调整20,522元。其账务处理如下：,4.1.2 持有至到期投资的核算实例五,处置损益857,600-（800,000-20,522） = 78,122（元） 借：银行存款 857,600 持有至到期投资 丙公司债券（利息调整） 20,522 贷：持有至到期投资 丙公司债券（成本） 800,000 投资收益 78,122,4.1.3 持有至到期投资的披露,企业应当在资产负债表中应披露的内容： 持有至到期投资以其账户期末余额减去持有至到期投资减值准备账户期末余额后在资产负债表持有至到期投资项目中列示。,4.1.3 持有至到期投资的披露,持有至到期投资以其账户期末余额减去持有至到期投资减值准备账户期末余额列示,4.1.3 持有至到期投资的披露,账面价值,4.2 可供出售金融资产,4.2.1 可供出售金融资产概述 4.2.2 可供出售金融资产的核算 4.2.3 可供出售金融资产的披露,4.2.1 可供出售金融资产概述定义,定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生
