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1、第六章 固定资产,学习目的和要求 本章主要讲授固定资产的基本理论和核算，通过本章的学习，要求同学掌握固定资产的确认条件；掌握固定资产初始计量的核算；掌握固定资产后续支出的核算；掌握固定资产处置的核算；熟悉固定资产折旧方法。 本章学习的重点、难点内容： 固定资产的确认条件；固定资产初始计量及其核算；固定资产后续支出及其核算。,固定资产是企业在生产经营过程中使用的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映企业生产经营规模的大小和技术装备水平的高低，对企业生产经营活动的开展，具有十分重要的作用。由于固定资产的投资额较大，占用企业资金较多，变现能力不如流动资产强，因此，加强固定资产的管理与核算，对于提
2、高企业资金利用效率、增加企业价值有重要意义。,第一节 固定资产概述,一、固定资产特征与确认 （一）固定资产特征 企业会计准则第4 号固定资产指出“固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。” 固定资产的特征： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。 (3)固定资产是有形资产 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,（二）固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 由该资产带来的风险和报酬
3、已经转移给企业。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 环保设备、安全设备均属于固定资产，因其能产生间接经济利益或者减少经济利益的流出。 固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 （二）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 （三）按产
4、权分类，分为自有固定资产和租赁固定资产 （四）综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产、土地,三、固定资产核算的科目设置 固定资产核算主要涉及“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“工程物资”和“在建工程”等科目。以上科目均为资产类。,（一）“固定资产”科目,“固定资产”科目用于总括反映固定资产原价。企业以各种方式取得的固定资产记入其借方；企业出售、报废毁损以及盘亏的固定资产，以原值记入其贷方；借方余额反映企业现有固定资产原值。为了反映各大类固定资产增减变动情况，可在“固定资产”科目下，
5、按固定资产类别（生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产、土地等）设置二级科目，二级科目下按固定资产的品种、规格，结合管理需要设置明细科目。,固定资产（资产类）,借方余额：反映企业固定资产的原价,（二）“累计折旧”科目,“累计折旧”科目用于核算企业固定资产累计提取的折旧数，它是“固定资产”科目的备抵调整账户。其贷方登记企业按月计提固定资产折旧和取得的固定资产已提的折旧；借方登记企业出售、投资转出、报废、毁损及盘亏固定资产而注销的已提折旧额；贷方余额反映企业现有固定资产已提的累计折旧数。,累计折旧（资产类）,贷方余额：反映企业固定资
6、产的累计折旧额,（三）“固定资产减值准备”科目,“固定资产减值准备”科目核算企业固定资产的减值准备。该科目的贷方反映资产负债表日固定资产发生的减值金额。处置固定资产还应同时结转减值准备。贷方余额反映已计提但尚未转销的固定资产减值准备。,固定资产减值准备（资产类）,贷方余额：反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备,（四）“固定资产清理”科目,“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该科目的借方反映出售、报废清理固定资产的账面价值，以及清理过程中所发生的费用，贷方则反映清理时的残料
7、价值、变卖收入、应从保险公司收取的赔款收入以及因责任人过失造成的固定资产毁损而应向责任人收取的赔款。该科目应按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。,固定资产清理（资产类）,1.账面价值 2. 销售不动产的营业税 3.清理费用,1.出售价款 2.残料价值和变价收入 3.保险公司或过失人赔款,借方余额：清理净损失,贷方余额：清理净收益,（五）“工程物资”科目,“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。该科目借方记录为工程购入的各项物资的实际成本和专用发票上注明的增值税款；贷方记录工程领用各项工程物资的实际成本；期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需
8、要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本。该科目应当设置相关明细科目以方便核算。企业购入不需要安装的设备不在本科目核算。,工程物资（资产类）,借方余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本,（六）“在建工程”科目,“在建工程”科目核算企业进行基建、更新改造等在建工程发生的支出。该科目借方记录工程建设发生的各项支出；贷方记录交付使用工程的实际成本；借方余额反映企业尚未达到预定使用状态的在建工程的成本。本科目应当设置“建筑工程”、“安装工程”、“安装设备”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等明细科目。,在建工程（资产类）,借方余额：反映企业尚未达到预定可使用状
9、态的在建工程的成本,第二节 固定资产取得,一、固定资产初始计量原则 固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些
10、特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。（油气资产是油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益） 在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,二、不同方式取得固定资产的初始计量,（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装
11、费和专业人员服务费等。 1.购入不需要安装的固定资产,【例6-1】,2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发生的运杂费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 804 650 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 136 350 贷：银行存款 941 000 设备成本=800 000+5000（1-7%）=804 650（元）,2. 购入需要安装的固定资产 【例6-2】 2009年2月1日，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值
12、税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税额为34 000元，发生运费3 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用材料一批，其账面成本2 000元，未计提存货跌价准备；应支付安装工人薪酬1 000元。设备已安装完毕交付使用。假定不考虑其他相关税费，乙公司的账务处理如下：,（1）支付设备价款、增值税、运费合计为237 000元（200 00034 0003 000） 借：在建工程 202 790 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )34 210 （34000+3000 7%） 贷：银行存款 237 000 （2）设备交付安装工程，发生安装费时 借：在建工程 3 000 贷：原材料
13、 2 000 应付职工薪酬 1 000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本205 790元（202 7903 000） 借：固定资产 205 790 贷：在建工程 205 790,3.外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例6-3】 丙公司为一家制造企业。为降低采购成本，向另一公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。丙公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和
14、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费，丙公司的账务处理如下：,（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等 7 800 00042 0007 842 000（元） （2）确定设备A、B和C的价值比例 2 926 000（2 926 0003 594 8001 839 200）35% 3 594 800（2 926 0003 594 8001 839 200）43% 1 839 200（2 926 0003 594 8001 839 200）22% （3）确定设备A、B和C各自
15、的入账价值： 7 842 00035%2 744 700（元） 7 842 00043%3 372 060（元） 7 842 00022%1 725 240（元）,（4）作会计分录： 借：固定资产A设备 2 744 700 B设备 3 372 060 C设备 1 725 240 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )1 326 000 贷：银行存款 9 168 000 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,（1）购入时的分录： 借：固定资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，该科目是一个负债类的会计科目，但其结构与“长期应付款”科目相反） 贷：长期应付款（实际支付的价款） （2）摊销分录： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）资产负债表日， “长期应付款”项目列示的金额为“长期应付款” 与“未确认融资费用”科目余额的差额。,未确认融资费用（负债类）,借方余额：反映企业未确认融资费用的摊余价值,长期应付款（负债类）,
