中级财务会计第一章 总论

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1、第一章 总论,教学目的,一掌握会计要素概念及其确认条件 二掌握会计信息质量要求 三掌握会计计量属性及其应用原则 四熟悉财务报告目标 五熟悉财务报告的构成 六了解会计基本假设 本章理论性较强，为后续章节对会计要素的确认、计量和报告奠定了理论基础。 本章重点：会计信息的质量要求、会计六要素的确认与计量。,能力目标: 能够结合会计信息的质量要求解释企业实际的经济业务. 能够应用会计确认、计量的方法分析和处理简单的经济业务。 本章是理论基础，通过学习本章，可以建立会计的基本思想。,第一节 财务报告目标,财务报告目标（资产负债观：开启新准则的钥匙） 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务

2、状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。-双目标论,财务报告目标主要解决： 向谁提供会计信息？ 提供什么样的会计信息？ 环境理论方法 全局具体,受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。,受托责任观,向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性,决策有用观,向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息,满足财务报告使用者的

3、信息需要,有助于财务报告使用者作出经济决策,发展,我国的财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,受托责任观,决策有用观,双重目标,我国目标,财政部：企业会计准则基本准则 （2006）,会计目标理论在西方会计理论结构中占有十分重要的地位，是西方会计理论结构的理论基石。会计目标理论存在两个学派： 1受托责任学派 （1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（如80），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，来确定经营者。为反映经营业绩，就需要

4、确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。,（2）在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。(利润表观),2决策有用学派,（1）二十世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如第一大股东占13），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和

5、规范化的历史经济背景下形成的。,（2）证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。,（3）资产负债观,资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。现将两种收益的计算的比较如下： 在收入费用观下：收益=收入费用，应分别确认收入和费用的发生额 在资产负债观下：收益=年末净资产年初净资

6、产（假定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润）。,【例】资产负债观下收益的计算。假设2006年末和2007年末有关资产负债资料如下： 资产负债简表（2006年12月31日） 资产 金额（万元） 权益 金额（万元） 货币资金 2 其他应付款 20 交易性金融资产（股票） 18 （投入20） 其他应收款 20（可收回） 固定资产（房产） 120（市价） 净资产 140 合计 160（公允价值） 合计 160,资产负债简表（2007年12月31日） 资产 金额（万元） 权益 金额（万元） 货币资金 10 其他应付款 0 交易性金融资产（股票） 10（市价） 其他应收款 30（可收回） 固定资产（房

7、产） 130（10） 净资产 180 合计 180（公允价值） 合计 180,2007年收益=年末净资产年初净资产=18014040（万元）（全面收益、综合收益） 两者对收益的计算思路不同，在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，还包括未实现收益（公允价值变动收益）。,（4）为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。我国在这次会计改革中，新准则的制定也采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的亮点。比如：交易性金融资产以公允价值计量、投资性房地产可以用公允价值计量、非货

8、币性交换和债务重组收到的存货等应该以公允价值计量等。 此外，资产负债观的典型运用有：存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。,决策有用论：向股东提供决策有用信息。 背景：市场主导型金融体系 受托责任论：向投资者提供考评经营者受托责任的信息。 背景:银行主导型金融体系,第二节 会计基本假设和会计基础,一、会计基本假设有四个：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 （一）会计主体就是会计确认、计量和报告的空间范围；要注意这个空间范围不是简单的、形式上的，要把会计主体和法律主体区分开。法律主体一定是会计主体，但是会计主体并不一定是法律主体。 典型的会计主体,会计主体

9、与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。,会计主体 非法人,会计主体 法人,会计主体 法人,会计主体 非法人,非会计主体 法人,独资与 合伙企业,拥有,业主,财产,负债,拥有,资产,拥有,拥有,企业集团,所属企业A,子公司 A1,子公司 A2,子公司 A3,所属企业B,子公司 B1,子公司 B2,比如合伙制企业，不是法律主体，但却是会计主体。再比如，编制合并报表时，是以母公司和子公司作为一个会计主体来编制整个会计主体的财务状况、经营成果和资金变动情况。此时，母公司是一个会计主体，子公司也是一个会计主体，母子公司合在一起组成的集团也是一个会计主体。至于企业集团是不是法

10、律主体并不重要。,(二)持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如固定资产（建筑物）可以按照30年计提折旧。 注意持续经营的重要性 明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。,（三）会计分期,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计分期是编制月报、季报、年

11、报的依据。而且由于会计分期，才产生了权责发生制，收入和费用才能相配比 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期期定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。 统一计量.币值不变,外币与外国币的区别,记账本位币的选择 二、会计基础 企业会计的确

12、认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,会计人眼中的爱情假设,学过会计的都知道，会计里有个“会计假设”，也称为“会计前提”，其具体内容就不用细说了。这里，我想谈谈爱情。我认为，真正的爱情，也有必要的前提，即爱情主体、持续经营、爱情分期和货币计量。如果不能同时具备这四个前提，就不能算是爱情，至少不是我们希望看到的“爱情”。,一、爱情主体：就是要明确谁是爱情的主体。会计主体是某个特定的经济单位，而爱情主体必须是两个人，且必须是发生在是异性之间。否则，即使有了爱慕之情，也不能算是真正的爱情！ 单相思不叫爱情、同性恋不能算是爱情、三角恋同样不值得提倡。,二、持续经营：真正的爱情，要求爱情的主体双方都必

13、须是以持续经营为目的。作为爱情的主体，在主观上要有对爱情持之以恒、细心经营，让爱情之花永葆盛开的期望，在客观上要有为之努力奋斗的行为。反之，那些只为一时之快、只为掩盖一时空虚等短期目标的异性交往是算不上爱情的。,三、爱情分期：这是持续经营爱情的保证，要爱情主体在经营爱情的过程中，将爱情的发展过程人为地分成若干个不同的阶段，以及时总结过去和构思未来。同时，针对不同阶段的爱情特点，选择和采取不同的经营方式，以确保爱情事业持续、稳定、健康地发展。否则，主观上的爱情也会因为客观上的经营不善而过早地走向终结。,四、货币计量：爱情是发生在人与人之间的，是社会属性和自然属性的统一，这是爱情的二重性。因此，爱

14、情的生存与发展也必须是基于一定的物质基础之上。毕竟，没有牛奶和面包支持的爱情，或许只有上了天堂才能找到。,权责发生制和收付实现制对应，收付实现制指收到了就确认收入、付出了就确认费用；权责发生不以收到付出为标志，而是看是否归属于本期，属于本期即使没有收到也要确认收入，如：销售一批商品，款项没有收到，但是已经开出发票帐单，那么款项没有收到也要确认收入。那么企业就是以权责发生制为基础，而行政事业单位往往以收付实现制为基础，事业单位有时候也按权责发生制，而行政单位都是按收付实现制。 举例:1月付全年的报刊费,12月付全年的借款利息.,本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。 财务会计确认、计量的

15、基本原则主要包括：,财务会计确认、计量的基本原则,财务会计确认、计量的基本原则,第三节 会计信息质量要求 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。 重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求。 一、可靠性:是指会计信息必须是客观的和可验证的。,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,二、相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。 相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能

16、结果进行预测,预测价值,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,反馈价值,同时并存,相互影响,三、可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,四、可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,统一的会计准则和会计制度,会计指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,