《cpa长期股权投资》ppt课件

《《cpa长期股权投资》ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《cpa长期股权投资》ppt课件（185页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,第四章 长期股权投资,INVESTMENTS,Chapter 4,宝钢股份2010年报节选,本章内容,长期股权投的初始计量 长期股权投资的后续计量 成本法、权益法 长期股权投资核算方法的转换及处置,通过本章的学习，掌握长期股权投资核算的范围； 掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本 法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值、转化 和处置的核算。,学习目的与要求,导入： 投资的概念,这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,导入：投资的组成内容,投 资,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股

2、 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资,对子公司 的投资,对合营企 业的投资,对联营企 业的投资,其他权 益性投资,企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公

3、允价值不能可靠计量的权益性投资。,注意1：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确 认和计量准则相关规定进行会计核算。,注意2：对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是 否有公允价值，均应按长期股权投资核算。,间接拥有比例的确定方法,A企业拥有C企业的表决权比例：55%,（2）虽够半数但不能控制: 被投资方进行清理整顿 被投资方已宣告破产 其他情形等,中国船舶2010年报节选,【答案】D,长期股权投资初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,参与合并的企业在合

4、并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权 益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面 价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢 价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢 价)不足冲减的，调整留存收益。,会计分录： 借：长期股权投资 应收股利 贷：资

5、产 负债 借或贷：资本公积 股本溢价,差额在借方？,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,账户设置,【解析】: 同一控制下长期股权投资的入账价值 6000804800（万元） 应确认的资本公积 4800-（10003200）600（万元）,【答案】: C,例题3,2012年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控 制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股 （每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股 权。合并日，乙企业的净资产账面价值为

6、3200万元，公允价值 为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相 同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投 资成本为（ ）万元。 A1 920 B2100 C3 200 D3 500,【答案】A 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本=3200601920（万元）,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的

7、，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。,例题4,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有 的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通 股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50 万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公 允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相 同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。 A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元,【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。,表5-1

8、 2012年6月30日 单位：元,S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额。 账务处理为： 借：长期股权投资S公司 40020000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 30020000,被并方账面所有者权益的确定,不是指被并方个别报表中的所有者权益金额，而应是被并方： （1）按主并方会计政策和会计期间调整后的账面所有者权益 （二者会计政策和会计期间不一致情形）。 （2）相对于最终控制方的所有者权益账面价值。 （3）经评估确认的所有者权益（被并方改制时对资产、负债进行重新评估的

9、情形）。 （4）合并财务报表中的所有者权益（如果被合并方本身编制合并财务报表的）。,被并方账面所有者权益的确定,甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。207年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。购买日，丁公司一项无形资产账面价值为1000万元，公允价值为2500万元，剩余使用期限10年，按直线法摊销，净残值为0。除此之外，丁公司所有资产和负债公允价值与账面价值相同。,被并方账面所有者权益的确定,207年1月1日至208年12月31日

10、，丁公司实现净利润1500万元，未分派股利，未发生其他权益变动。 208年12月31日，丁公司所有者权益账面价值为5000（35001500）万元。 209年1月1日，乙公司支付银行存款4800万元，购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。不考虑其他因素。 要求：完成乙公司取得丁公司股权的会计处理。,被并方账面所有者权益的确定,乙公司确定取得的丁公司股权的初始投资成本时，丁公司账面所有者权益是指相对于最终控制方即甲公司的价值，即自207年1月1日按丁公司净资产公允价值持续计算的金额。 两年持续计算的净利润1500（2500/101000/10）21200（万元） 208年1

11、2月31日持续计算的丁公司所有者权益500012006200（万元）,借：长期股权投资4960（620080%） 贷：银行存款4800 资本公积资本溢价160,相关费用的处理 合并费用的处理： 借：管理费用 贷：银行存款 发行股票作为合并对价的发行费用： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，应以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲

12、减留存收益。,通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并,A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。205年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。206年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。该非专利技术入账价值为4000万元，公允价值为5000万元，尚未进行摊销。206年1月8日，B公司账面所有者权益为12000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10

13、%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。要求：完成A公司206年1月8日账务处理。,多次交易合并例题,合并后的股权投资成本12000 60%7200（万元） 原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值1000（万元） 借：长期股权投资 6200（72001000） 贷：无形资产 4000 营业外收入 1000（50004000） 资本公积资本溢价 1200（62005000）,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制

14、权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益。,（二）非同一控制下企业合并长期股权投资核算,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,发行股票作为合并对价的发行费用： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,账户设置,长期股权投资 成 本 初始投资成本 处置时的 支付的现金等 成本等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额,投出的为原材料等存货

15、,营业外支出 ,投资收益 ,投出的为另一项长期投资,所占权益高于对价,投出的为设备等固定资产,所占权益低于对价,所占权益高于对价,投出的为另一项长期投资,所占权益低于对价,账务处理： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（直接费用） 主营业务收入/其他业务收入/投资收益等,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形 成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但 尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。,例题7,甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲 公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承 担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年 7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲 公司取得70的份额。甲公司投出存货