会计理论-习题答案

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1、会计理论 1. 企业会计准则第3号-投资性房地产为例，有哪些值得进一步研究的会计理论问题？进行的会计理论研究对于解释和发展公允价值会计实务有何作用？（第一章） 公允价值计量模式的最大优点是以现实的市场价值为基础，能够准确地反 映投资性房地产的现行市价。与历史成本计量模式像芭比，公允价值计量模式更具有相关性。但是它的缺点是公允价值不易取得，且每隔一定时期就要进行一次，不如成本计量模式方便，且不具有可靠性。 公允价值的使用本身就是一把双刃剑，在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为一些投机者提供了利用公允价值操纵利润的可能 我国对公允价值的定义基本上是立足于交易价格，是非货币性资产的交换价格或者是

2、债务清偿的金额计量，并对公允价值的使用作出严格的规定，这种谨慎性的原则与我国的市场经济体制环境特征息息相关。 2. 查找一个我国的会计准则（比如企业投资或资产减值），没有规定，针对这一会计准则分析其在制定方法方面的特点，并指出在制定方法方面的不足。（第三章） 原债务重组的定义过于模糊，未指明债务重组的前提是债务人发生财务困难，也未强调债权人作出让步。笔者认为，债务重组的性质即为修改债权债务合同的 经济 行为，其前提是合同的一方(此为债务人)不能履行合同，双方协商或法院裁定更改合同。这里债务人不能履行合同为客观上而非主观上不能履行。按照准则定义，只要债权人与债务人达成协议，不论债务人有能力清偿债

3、务与否，均视为债务重组。那么在债务人并未发生财务困难的情况下，债权人自愿减免其债务，借此转移利润或非货币性交易都可称为债务重组。这显然不符合惯例。新准则避免了旧准则的上述缺陷，明确了债务重组的前提是债务人发生了财务困难，债务重组的结果是债务人获得重组收益，债权人发生重组损失，从而债权人的会计处理更稳健. 3. 查阅一家公司的财务报告，分析经济繁荣（特别是流动性泛滥）与“金融海啸”（流动性紧缩）发生后，公允价值计量属性对公司财务业绩的影响。如果有条件和兴趣，还可进一步分析采用公允价值计量后，公司在税负、高管薪酬、银行债务融资等方面的变化。（第四章） 4. 自己查找上市公司年报中有关会计政策说明中

4、的内容，说明我国上市公司在资产计价中最主要的会计政策有哪些，同时分析这些会计政策的合理性和科学性。 （第五章） 各项资产（包括货币资金）都需要用一定的货币单位计量其价值。在会计实务中，资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量。采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。对非货币性资产，一般按照取得资产时的原始成本或原始价值（简称原价）计价。按原价计量资产，是以实际发生的业务为依据，可以验证，具有客观性。在币值比较稳定的情况下，采用这种计价标准所提供的数据资料，可用来分析对比不同时期的财务状况及其变动的趋势。我国企业会计准则

5、对资产的计价规定运用情况如下表所示： 除了货币资产外，其余的资产都采用了两种以上的计价标准。尤其在资产的取得阶段，入账价值更是多种多样。这主要是因为资产取得的方式不一样，入账价值的选择就不一样。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收款项、可供出售金融资产和持有至到期投资。 可供出售金融资产按照公允价值进行後续计量，但在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，按照成本计量；应收款项採用实际利率法，以摊餘成本计量。 存货包括原油及其他原材料、在产品、产成品和周转材料等，按成本与可变现淨值孰低列示。发出存货成本的计量是采用先进先出法 固定资产包括房屋及建筑物、机器设备

6、、运输工具以及其他。购置或新建的固定资产按取得时的成本进行初始计量。与固定资产有关的後续支出，在相关的经济利益很可能流入本集团且其成本能够可靠的计量时，计入固定资产成本； 在建工程按实际发生的成本计量。无形资产包括土地使用权、专利权等，以成本计量。 5. 股权结构对会计理论研究有很大的影响。查阅一家国有控股上市公司和一家民营上市公司的股权结构，分析资本与股权结构有何关系，说明股权结构对公司的收入和费用确认与计量可能存在哪些影响？（第六章） “资本结构”是指公司资本的构成情况，包括实收资本/股本、资本公积、盈余公积； “股权结构”是指股份公司的股东持股构成比例，比如法人股占50%，第一大股东占3

7、0%等。 管理层持股比例越高，企业负债比率越低；管理层持股比例越低，则企业负债比率越高。非流通股中的国家股在公司治理结构中并不是积极的监督者，难以对管理者进行有效地监督和约束，因此国有控股企业的非流通股比例与企业负债比率负相关，即国有控股企业的非流通股比例越高，企业负债比率越低；国有控股企业的非流通股比例越低，则企业负债比率越高。而非流通股中的法人股却有激励和能力来监督和约束管理者，从而在公司治理结构中扮演着重要的角色，非国有控股企业的非流通股比例与企业负债比率正相关，即非国有控股企业的非流通股比例越高，企业负债比率越高；非国有控股企业的非流通股比例越低，则企业负债比率越低。对于国有控股公司，

8、以小股东为主的流通股持股者中普遍存在“搭便车”行为，其弱化了股权所有者的监督功能、助长了管理者的过度投资倾向，因此国有控股企业的流通股比例与企业负债比率正相关，即国有控股企业的流通股比例越高，企业负债比率越高;国有控股企业的流通股比例越低，则企业负债比率越低。对于非国有控股公司，由于流通股股东不能监督管理者，导致管理者有意愿降低债务比率，回避风险，因此非国有控股企业的流通股比例与企业负债比率负相关，即非国有控股企业的流通股比例越高，企业负债比率越低；非国有控股企业的流通股比例越低，则企业负债比率越高。我国上市公司过于集中的股权结构下大股东往往与管理者共谋，侵占外部中小股东利益，因此上市公司的股

9、权集中度与负债比率负相关，即股权集中度越高，企业负债比率越低。而少数大股东的联盟治理结构能够使第一大股东的行动受到制衡，进而对管理层进行有效的监督，从而减少代理成本，因此上市公司第一大股东和其他三大股东持股比例之差与负债比率负相关，即第一大股东和其他三大股东持股比例之差越大，企业负债比率越低；第一大股东和其他三大股东持股比例之差越小，则企业负债比率越高。此外，我国上市公司的资本结构还受资产担保价值、企业规模、非负债税盾、企业绩效和成长性的影响。 6. 查阅广州保利地产股份有限公司06-08年的财务报告，对比分析利润和现金流量的差异，说明是哪些原因造成了它们之间的差异。（第六章） 7. 以一家进

10、行过债务重组的公司为例，说明利得或者损失是如何影响资产负债表和利润表的？（第六章） 案例分析：中讯科技(000669) 1、债务形成原因及时间 原吉诺尔电器业务经营过程中形成的各种债务，包括长、短期借款、应付款、应付工资、预收账款、预提费用等等。 2、涉及金额 约4.4亿元(几乎为公司的全部负债)。 3、参与各方 吉林万德莱通讯设备公司、吉诺尔电器(集团)。 4、重组方案 (1)1999年11月，吉诺尔股份公司将其与冰箱生产相关的资产与负债向吉诺尔电器集团公司出售，冰箱生产资产价值与其债务的差价作为吉诺尔电器集团对吉诺尔股份公司的应付款； (2)并将剩余的部分资产与吉林万德莱通讯设备有限公司进

11、行置换。 5、重组效果 经过此次重组，吉诺尔股份公司的财务状况得到了很大改善。从对重组后经营情况的跟踪看，重组使股份公司的业绩和资产得到了较大改观。 中讯科技(000669)的资产置换应该说是较为成功的一个案例。但是，现实中也出现了不少用意不善的资产置换，并造成较坏的社会影响，如ST亿安(资讯 行情 论坛)、中科创业等就是突出的代表，这类运作中，大股东往往为了种种目的(如配合二级市场股票运作等)，通过资产置换等关联交易手段达到粉饰上市公司财务报表的目的。 (二)担保责任和债务的转移 理论上说，为任何企业提供担保都具有潜在的财务风险，都有造成直接承担债务的可能。当被担保方到期无力偿还债务时，就会

12、造成担保方的债务问题，此时作为担保方的上市公司要么直接偿还，要么只能转移担保责任。 担保责任和债务转移的三个必要条件：一、债权人同意；二、能够找到具备清偿能力的担保和债务承接人；三、承接人愿意承接担保责任和债务。 由于我国上市公司股权结构和治理结构方面的特殊性，上述担保责任和债务的承接人往往就是与上市公司有密切利益关系的大股东。 案例分析：ST白鸽(资讯 行情 论坛) 1、债务形成原因及时间 1993年8月8日，ST白鸽前身第二砂轮厂为兆峰陶瓷彩釉砖(河南)有限公司向中行郑州分行借款550万美元出具了不可撤销担保书，兆峰陶瓷彩釉砖(河南)有限公司到期未履行还款义务，债权人诉至河南省高级人民法院

13、。该院判决：公司对上述550万美元及利息、罚息承担连带清偿责任。截至1998年9月20日，本息合计7，338，494.05美元。 2、重组方案 (1)2001年4月，原债权人和债务人和白鸽集团有限公司达成和解协议：同意将原债务人的担保债务转由白鸽集团有限公司承担，清偿金额按7，776万元计算，履行期间为2001年5月20日至2002年11月30日； (2)白鸽集团有限公司经郑州市国有资产管理局同意将持有本公司的国家股3900万股作为上述债务履行的保证。 3、重组关键因素 (1)大股东白鸽集团具有较强的偿债能力。首先，2000年，白鸽集团获批进行“债转股”，一次性解决了34775万元的债务，偿债

14、能力加强。其中还包括从上市公司转移过来的15174万元债务；其次，白鸽集团持有上市公司的国有股，可以作为还款保证。 (2)债权人银行是国有商业银行。 (3)法院在达成和解协议过程中起重要作用。 4、重组效果分析 实际上这笔债务的转移并没有从根本上解决公司的债务负担，仅仅是将可能为公司造成债务的风险转移给大股东，而且如果大股东以国有股抵债，公司势必发生股权的转移和进一步的震荡，失去大股东的支持，ST白鸽其余债务问题的解决可能发生相当大的困难。 同时我们看到，在ST白鸽的债务重组中，还结合了债务延期、分期支付等手段，这些方式都与债权人的态度直接相关。 (三)以资产或股权抵偿(直接抵偿或拍卖后用现金

15、抵偿) 对于负债累累而又缺乏资金的上市公司而言，变卖旗下的资产或者持有的子公司股权，即可获得一定数额的资金用于偿债，由于此种办法适用于各种债权人和各种债务，因此是处理债务问题的最常见办法，目前在我国被广泛应用。 另外，如果能够获得债权方的同意，债务人还可以直接用股权或者资产向债权方抵偿。通常，能够用于直接抵偿的股权与资产都是上市公司较为优质的资产，而债权人则以企业居多。 另外，房地产公司或者拥有房地产类资产的企业，在以这类办法主导进行的债务重组中具有一定优势。 案例分析：深达声(资讯 行情 论坛) 1、债务形成原因及时间 1999年深达声对赛格达声现代之窗大厦新增投入达12049.54万元。其

16、间，为解决建设款不足，大股东赛格股份公司以及关联单位赛格日立、赛格三星(资讯 行情论坛)多次为深达声提供借款。 2000年深达声公司视听业务收入大幅下降近70%，公司面临严重的资金匮乏，原本预计2000年下半年交付使用的现代之窗大厦不得不延期交工。而此时多项银行贷款相继到期，深达声公司又被多位业主以及施工单位起诉，要求归还现代之窗的购房款或建设款并支付利息、罚金，公司资金链条断裂，陷入了困境。 2、重组方案 (1)2000年12月，深达声公司大股东赛格股份以8680万元向新疆宏大房地产公司转让28%的深达声股份，新疆宏大成为公司第一大股东； (2)2001年公司利用股权转让款解决了资金瓶颈，完成了现代之窗的开发并交付使用。2002年，赛格达声先后数次利用这一写字楼对债务进行了抵偿； (3)除此之外，深达声2002年上半年还用现金647.89万元偿还了部分对赛格三星股份公司、赛格日立和赛格股份的欠款； (4)股权转让后，深达声公司将部分经营不善的子公司股权向大股东及其关联公司进行了剥离，对由于转让形成的其他应收款，受让方分别承诺作债务担保。 3、重组关键因素 (1)利用股权转让