合伙企业损益分配方法及其会计选择

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1、会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 一、 问题的提出 合伙企业是指依照合伙企业法,在中国境内设立的合伙 人订立合伙协议, 由两人或两人以上共同出资、 合伙经营、 共 享收益、 共担风险, 并对合伙企业债务承担无限连带责任的营 利组织。在国外, 合伙企业大多是以个人服务为主的行业, 如 律师事务所、 医师诊所、 执业会计师事务所等。在我国, 合伙企 业仅限于私营企业。由于合伙企业具有设立容易, 财产共有、 利益、 风险共享的特点, 广泛地被我国城乡个人创业型企业采 用。笔者认为, 合伙企业的制度建立是生存、 发展的必要保障, 而其中损益分配制度是关键。要使合伙企业这一

2、灵活的企业 组织形式在现代经济社会中显示出鲜活的生命力就必须做到 产权清晰、 管理科学、 核算规范、 分配合理。 二、 合伙企业的建立 合伙企业是一种契约组织, 一定要按照 中华人民共和国 合伙企业法 的规定依法设立, 遵循自愿、 平等、 公平、 、 诚实信 用原则以书面形式订立合伙协议。在订立合同时应注意以下 问题: (一) 合伙企业的名称、 性质。合伙企业的名称中不得使用 “有限” 、“有限责任” 文字, 企业性质应载明 “合伙” 字样。有的 合伙人签订了合伙协议, 而注册时以某人的名字登记, 企业性 质为 “个体 “, 这样其投资人投入的资本只能定为隐性投资, 不 能确认为合伙人。 (二

3、) 合伙人出资方式、 数额的确定。合伙人出资方式, 可 以用其合法财产及财产权利如货币、 实物、 土地使用权、 知识 产权或者其他财产权利出资, 还可以劳务方式出资。对货币以 外的出资需要评估作价的, 可以由全体合伙人协商确定, 也可 以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。建议最好采用 后者确定其投资额,因为出资额的价值是今后损益分配的基 础。特别是以无形资产方式出资的,一是要出具有效法律文 件, 明晰产权; 二是对其数额的认定, 要经全体合伙人协商确 认。以劳务方式出资的也要经全体合伙人按其贡献大小协商 确认。 (三) 损益分配方法。在协议中应明确合伙企业经营利润 和亏损的分配、 分担方法

4、。合伙协议未约定利润分配和亏损分 担比例的, 由各合伙人平均分配和分担。合伙协议不得约定将 全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏 损。利润分配和亏损分担办法在企业设立时的协议中应约定。 随着企业经营状况的变化, 如合伙人退伙、 新伙伴加入或合伙 人提出重新约定损益分配方法时, 经合伙人协商, 对合约进行 修订。 总之,合伙企业设立时签订的合伙协议是一个非常重要 的法律文件, 涉及到企业设立、 经营、 变更、 解散等诸多法律问 题。建议委托专业律师代其订立规范的合伙协议, 以维护全体 合伙人的合法权益。 三、 合伙企业损益分配方法及其会计选择 合伙企业损益分配方法常见的有以下几种,

5、应依其经营 状况、 管理要求, 科学、 合理地确定。在会计核算中, 应设置 “合 伙人资本” 账户, 按合伙人姓名开设明细账, 按其出资额确认 其初始投入资本。同时还应设置 “合伙人往来” 账户, 核算其经 营中所拥有的权益。 (一) 资本比例分配法。资本比例分配法是指合伙人的损 益分配比例是以其投资额的大小为依据计算。资本比例分配 法按其资本额的时点数值分为按期初资本比例分配、按期末 资本比例分配和按平均资本比例分配三种。 (注: 以下各方法 中所应用的分配标准为 “合伙人资本” 账户的贷方余额加 “合 伙人往来” 账户贷方余额减 “合伙人往来” 借方余额之和。) 1 .按期初资本比例分配。

6、 此方法是以各合伙人每年年初的 资本比例为依据计算分配其损益。分配比例计算公式为: 当年 损益额(年初资本额“合伙人往来” 账户余额) ; 各合伙人 应分担损益额:(该合伙人年初资本额该合伙人“合伙人往 来” 明细账余额)分配比例。该方法计算简单, 适合于年内资 本无明显增减变化的情况。否则, 会影响损益分配的合理性。 2 .按期末资本比例分配。 这种方法是以各合伙人每年年末 的资本比例为依据计算分配损益。计算方法按期初资本比例 分配方法中资本数额用期末余额代之即可。该方法考虑年内 资本变动状况, 因此适合合伙人以同一时间增减资本的情况。 3 .按平均资本比例分配。该方法以时间为权数, 经加权

7、平 均计算各合伙人的平均资本, 然后按平均资本比例分配损益。 显然, 这种方法不仅考虑到合伙人投资额的大小, 而且重视资 本投放于企业的连续性,建议在合伙人投资比例和投放时间 非均衡的情况下采用。 资本比例分配法是遵循 “按资分配” 的原则只考虑合伙人 资本额大小进行损益分配的方法。该方法计算简单,容易理 解、 掌握, 所以被很多合伙企业采用。但是, 由于该方法忽视了 合伙企业损益分配方法及其会计选择 陈世君 1 3 7 会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 非资本的其他要素对损益的影响, 有其明显的局限性。 (二) 固定比例分配法。固定比例分配法是指各合伙人的 损益

8、分配比例按一个约定的固定比例在合伙协议加以规定的 一种分配方法。这个约定比例是在考虑了各合伙人出资额的 多少及其对合伙企业的贡献大小等因素经全体合伙人协商而 订立的一个分配比例。该方法的特点是 “按资分配” 与 “按绩效 分配” 的结合, 适合于技术密集企业或引进专门人才以其技术 等方式入伙的损益分配。使用该方法的关键是对 “贡献大小” 的认定和量化, 一定要经全体合伙人协商同意才能实施。 (三) 工资或利息补贴后余额比例分配法。其实质是将合 伙人的劳动报酬、投资风险和风险报酬结合起来的一种损益 分配方法。 其具体做法是:(1) 确定名义工资。 根据各合伙人的 能力和对企业的贡献大小为每个合伙

9、人核定一个名义工资。 (2) 确定资本利息。根据各合伙人投入资本的数额参照市场利 率计算各合伙人应得的资本利息。 (3) 确定损益分配额。将可 分配的净收益扣除以上两项后的余额再按合伙协议约定的比 例进行分配。 显然, 这种损益分配方法既考虑了合伙人的劳动报酬, 又 充分考虑了资本报酬, 并尊重其贡献程度, 是 “按劳分配” 、“按 资分配” 、“按绩效分配” 的有机结合, 因此, 是一种比较合理的 损益分配方法。 (四) 平均比例分配法。平均比例分配法是将每年实现的 净收益或亏损平均分配该各合伙人的一种损益分配方法。这 种方法虽然简单, 但由于它是典型的 “平均主义” 原则下的 “大 锅饭”

10、 分配制度, 很不合理, 在实务中很少采用。 (五) 智力资本分配法。智力资本分配法是一种全新的分 配方式。智力资本是指以知识为基础, 以智能和开拓创新为特 征、 给单位带来竞争优势和巨大财富的资本, 它是以人的智力 作为产权要素确认和反映的资本。按智力资本分配损益主要 是对合伙企业的“关键人才”允许将其智力资本与合伙人的 “资金资本” 平等参与利润分配, 取得智力资本报酬。此种方法 的难点是智力资本报酬的确认。智力资本报酬由知识资本报 酬和智能报酬两部分组成。前者是对其知识成本的补偿, 其价 值可参考不同层次人才成本的市场价格计算;后者是对智能 资本或开拓创新资本的确认回报,其价值可参考经营

11、者的市 场年薪计算确认。该方法特别适合于引进专门人才以其智能 资本参与企业损益分配状况采用。 综上所述, 合伙企业损益分配有多种方法, 企业可根据发 展的不同阶段, 经营管理的不同目标和管理要求作出选择。无 论采用何种分配方法,均应通过全体合伙人协商同意并在协 议中明确规定, 如需对原方案进行修订, 也得遵循这一原则进 行。在 “民主协商、 科学决策、 合理分配” 原则指导下的损益分 配方法定能保护各合伙人的权益, 极大地促进企业持续发展。 (作者单位: 四川理工学院) ! 现代企业内部审计外部化问题探讨 一、 内部审计外部化的含义及其与外部审计的关系 内部审计外部化, 又称内部审计外包, 指

12、企业管理层将本 企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其 他专业人员实施。内部审计的外部化表现为:(1) 内部审计部 门及人员与外部审计之间的协调和配合;(2) 内部审计业务由 企业外部的民间审计组织或其他咨询服务机构全部或部分承 担。由此可见, 内部审计外部化的实质是内部审计主体的外部 化, 不是内部审计定义的变化。在外部审计人员看来, 内部审 计只是一种范围性概念, 且其内容范围还在不断扩大, 对内部 审计进行外部化,内部审计并不会被注册会计师及其事务所 取代, 因为内部审计外部化与外部审计 (社会审计) 有着较大 不同, 它们的主要区别在于: 1 .审计委托受托关系的基础不同

13、。 注册会计师的委托受托 关系建立在不同的经济组织之间的受托经济责任基础之上, 注册会计师所面对的是被审计单位外部责任, 同时, 这种委托 受托的范围比较广泛。内部审计的委托受托关系建立在企业 内部分权制所产生的内部经济责任基础之上,其委托人主要 是代表投资者, 由股东大会选出的监事会或审计委员会。 2 .审计的基本目标不同。无论内部审计还是社会审计, 其 审计目标都受委托人的委托目的制约。注册会计师的目标是 证实企业会计资料的真实性、 公允性。内部审计作为企业内部 的一种监督制约机制, 是现代经营机制的重要组成部分, 现代 内部审计的目标则是企业决策, 经营管理活动的程度化、 规范 化、 合理性、 有效性。 3 .审计对象范围不同。 注册会计师审计的对象和范围主要 是被审单位的资产、 负债、 所有者权益和会计资料。在现代企 业里, 董事会、 监事会和经营管理者, 都是经投资者授权, 负责 企业决策、 监督和管理的三大制约因素, 监事会或审计委员会 通过委托内部审计或将其外部化来对董事会重大决策活动和 企业管理当局的经营管理活动进行评价、 监督。内部审计的对 孙燕东 审计工作 1 3 8