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1、第十一章 对外投资与无形资产的核算,第十一章 对外投资与无形资产的核算,学习目的与要求,通过本章的学习，要求学生了解长期股权投资的分类 与核算的方法，熟悉无形资产的含义、内容及特征，掌握 交易性金融资产与无形资产的核算。,第十一章 对外投资与无形资产的核算,教学重点与难点,交易性金融资产的核算 长期股权投资的成本法 无形资产的确认与计量,第1节 交易性金融资产,一、科目设置 1.交易性金融资产成本 公允价值变动 2.公允价值变动损益 3.投资收益,按公允价值计价,核算：交易性金融资产的公允价值。,公允价值低于账面价值的差额 转出收益值,公允价值高于账面价值的差额 转出损失值,公允价值变动损益,
2、核算：交易性金融资产因公允值变动形成的应计入当期损益的利得和损失,取得成本 公允价值高于账面价值的差额,公允价值低于账面价值的差额 出售时转销,交易性金融资产,发生投资损失或转入数 结转本年利润,取得投资收益或转入数 结转本年利润,投资收益,核算：交易性金融资产处置时的处置差额和公允价值变动损益的转出金额。,第1节 交易性金融资产,二、账务处理,1.交易性金融资产的取得 2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息 3.交易性金融资产的期末计量 4.交易性金融资产的处置,第1节 交易性金融资产,1.交易性金融资产取得,借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 （ 交易费用） 贷：银行
3、存款 （实际支付的金额）,解析： 1.实际支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，计入应收项目。 2.交易费用计入投资收益。,第1节 交易性金融资产,举例（一）,例：07年1月1日，甲公司以银行存款2000万元到证券公司开立存出投资款专户。 07年1月20日甲购入丁公司股票100万股，确认为交易性金融资产，其公允价值1000万元，另支付税费25000元。,借：其他货币资金存出投资款 20000000 贷：银行存款 20000000,借：交易性金融资产成本 10000000 投资收益 25000 贷：其他货币资金存出投资款 25000,第1节 交易性金融资产,例：07
4、年1月1日，甲按面值以银行存款购入W企业当日发行的企业债券100 000元，债券票面利率6%，另支付手续费150元。该企业不准备长期持有W企业债券，将其划分为交易性金融资产。,举例（二）,借：交易性金融资产成本 100000 投资收益 150 贷：银行存款 100150,第1节 交易性金融资产,举例（三）,例：07年6月5日，甲通过证券市场购入A公司股票2万股，每股市价6.10元，包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.25元。甲另支付交易税款及佣金3 600元。,借：交易性金融资产成本 117000 投资收益 3600 应收股利 5000 贷：其他货币资金存出投资款 125600,第1节 交易性
5、金融资产,举例（四）,例：07年7月1日，甲以102 500元的价格购入G公司07年1月1日发行的面值为100 000元的3年期债券，确认为交易性金融资产，另支付手续费150元。债券票面利率5%，每半年付息一次。07年7月5日甲收到上半年债券利息。,借：交易性金融资产成本 100000 投资收益 150 应收股利 2500 贷：其他货币资金存出投资款 102650,借：银行存款 2 500 贷：应收利息 2 500,第1节 交易性金融资产,2.持有期间交易性金融资产的现金股利或利息,宣告发放现金股利或债券利息到期时：,借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益,实际支付时：,借：银行存款 贷：应
6、收股利（或应收利息）,第1节 交易性金融资产,举例,06年12月6日，甲以每股6.10元的价格购入A公司股票2万股，其中包含已宣告但尚未发入的现金股利0.1元。另支付交易税款及佣金3600元。07年2月20日，A公司支付06年度的现金股利。07年12月25日，A公司宣告发放07年度的现金股利，每股0.2元。,借：交易性金融资产成本 120 000 投资收益 3 600 应收股利 2 000 贷：银行存款 125 600,借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000,借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000,第1节 交易性金融资产,3.交易性金融资产的期末计量（公允价值变动）,（
7、公允价值大于账面价值）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,（公允价值低于账面价值）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,第1节 交易性金融资产,举例,A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，请问A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A损失50 B收益50 C收益30 D损失30,答案B 公允价值变动收益=1050-2005=50(万元),第1节 交易
8、性金融资产,4.交易性金融资产的处置,借：银行存款 （实际收到金额） 交易性金融资产公允价值变动 （明细账贷方余额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （明细账贷方余额） 投资收益 （差额部分）,借：公允价值变动损益 或 借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益,第1节 交易性金融资产,举例,（1）甲07年1月5日购入A股票5000股，每股市价6元，另付交易手续费300元。 （2）07年3月31日，该股票市价下跌为每股5.80元 （3）2008年6月30日，A股股票市价上升为每股6.10元。,借：交易性金融资产成本 30 000 投资收益 300 贷：银行存款 30 300,借：公
9、允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1 000,借：交易性金融资产公允价值变动 1 500 贷：公允价值变动损益 1 500,第1节 交易性金融资产,（4）20008年7月5日，A公司宣告每股发放0.12元现金股利长江公司已收讫(5000股0.12元/股=600元)。 （5）2008年7月20日，长江公司以30 600元卖出5000股A股股票，款项已入帐。,借：应收股利 600 贷：投资收益 600,借：银行存款 600 贷：应收股利 600,借：银行存款 30 600 贷：交易性金融资产成本 30 000 公允价值变动 500 投资收益 100,借：公允价值变动损益
10、500 贷：投资收益 500,第1节 交易性金融资产,交易性金融资产的会计处理,第1节 交易性金融资产,A公司于2007年1月10日从证券市场上购入甲公司发行的股票10万股，每股价格10元，其中包含甲公司已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付相关交易费用10000元，款项均以银行存款支付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月15日A公司收到甲公司发放的现金股利20000元存入银行。2007年6月30日，该股票公允价值为105万元,2007年12月31日，该股票公允价值为90万元。2008年1月15日甲公司宣传分派每股现金股利0.1元，2008年1月20日A公司将股票售出，取得出售
11、收入102万元存入银行。 要求：作出上述经济业务的相关会计分录,第2节 长期股权投资,第2节 长期股权投资,（1）控制（对子公司的投资） 指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 根据章程和协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会等类似权力机构尚有半数以上表决权。,（2）共同控制（对合营企业的投资） 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重
12、要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。被投资单位为合营企业。 （3）重大影响（对联营企业的投资） 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策权，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的决定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 （4）无控制、无共同控制且无重大影响,练一练:判断A公司是否对B公司实施控制,1. A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C 公司在B公司的权益由A公司代表。 2. A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长
13、和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。,（一）科目设置 1.“长期股权投资”科目 2.“应收股利”科目 3.“投资收益“科目 （二） 长期股权投资的核算方法 1.成本法 2.权益法,二、 长期股权投资的核算,一、成本法 （一）成本法的概念 长期股权投资按初始成本计价。 （二）成本法的适用 投资企业能够对被投资单位实施控制、或不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,二、权益法 （一）权益法的概念 长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 （二）权益法的适用
14、 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算。,第三节 无形资产,一、无形资产的概念及特征,(一)无形资产的概念及特征,无形资产是指企业拥有或控制的，为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。,与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：,1,2,3,6,不具有实物形态,具有可辨认性,属于非货币性长期资产,4,可以在较长时间内为企业带来经济效益,5,所提供的未来经济效益具有很大的不确定性,持有的目的是使用而不是出售,（二）无形资产的内容,无 形 资 产 内 容,商标权,特许权,非专利技术,著作权,土地使用权,专利
15、权,1.专利权,专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权及外观设计专利权。 在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。,（二）无形资产的内容,来源： 自行开发并按法律程序申请取得的专利。 从外单位购入的专利。 成本： 自行开发并按法律程序申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账； 如果是从外单位购入的，以实际支付的价款入账。,企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。,（二）无形资产的内容,2.商标权,商标是指商品名称或商品符号等，是用来辨认特定的商品或劳务的标记，代表着企业的一种信誉，具有一定
