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1、研发费用加计扣除优惠政策解读研发费用加计扣除优惠政策解读 广 州 市 地 方 税 务 局 税政二处 夏宇 研发费加计扣除优惠政策简介研发费加计扣除优惠政策简介 财税2015119号 国家税务总局公告2015年第97号 国家税务总局公告2017年第12号 财税201734号 国科发政2017115号 国家税务总局公告2017年第18号 国家税务总局公告2017年第40号 国家税务总局公告2017年第54号 科技型中小企业研究开发费用科技型中小企业研究开发费用政策政策 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的 基础上，在2017年1月1日至
2、2019年12月31日期间，再 按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产 的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 科技型中小企业研究开发费用科技型中小企业研究开发费用政策（续）政策（续） 科技型中小企业信息填报与登记入库根据国科发政2017115号第十条、十一条、十二条规定操作： 1.根据评价办法第六条进行自评，自愿在服务平台上注册登记企业基本信息，在线填报科技型中 小企业信息表。 2. 省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的信息表内容是否完整进行确认。由省级科技管理部 门在服务平台公示10个工作日。 3.省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。 4
3、.已入库企业应在每年3月底前通过服务平台对信息表中的信息进行更新，并对本企业是否仍符合 科技型中小企业条件进行自主评价。 科技型中小企业研究开发费用科技型中小企业研究开发费用政策（续）政策（续） 科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照评价办法取得的相应年度登记编号填 入企业所得税优惠事项备案表“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）” 栏次。 比如，某科技型中小企业在2018年5月取得入库登记编号，2018年5月正值2017年度汇算 清缴期间，因此，该企业可以在2017年度享受通知规定的优惠政策；如该企业2019年 3月底前更新信息后仍符合条件，可以在2018年度享受通知规定的优惠政
4、策；如该企 业2019年3月底前更新信息后不符合条件，则该企业在2018年度不得享受通知规定的 优惠政策。 研究开发费用归集表与明细表（研究开发费用归集表与明细表（A107014 A107012A107014 A107012） 根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计 扣除研发费用情况归集表97号公告 研发费加计扣除申报及备案管理研发费加计扣除申报及备案管理 取消研发项目事前鉴定 备案资料： 企业所得税优惠事项备案表，研发项目立项文件 科技型中小企业研发费加计扣除企业所得税优惠事项备案表（科技型中小企业入 库登记编号填入“具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）”栏次）、研发项目 立项文
5、件 申报要求： 研发支出辅助账汇总表 研发项目可加计扣除研发费用情况归集表 税务核查发现的共性问题税务核查发现的共性问题 将支付给咨询公司的咨询费归集在研发费中加计扣除。 将部分行政、销售、财务部门等非研究开发人员的工资在研究开 发费中列支。 将共用设备、共用无形资产的折旧、摊销费用全部归集在研发费 用。 将共用的房租、水电、物业管理费计入加计扣除范围。 40号公告解读 允许加计扣除的研发费用包括“人员人工费用”、“直 接投入费用”、“折旧费用”、“无形资产摊销”、“ 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试 验费、勘探开发技术的现场试验费”、以及“其他相关 费用”等六大类。 40号公
6、告系统地明确了六大类研发费用掌握口径。 40号公告解读人员人工费用 除了保留原有的研发人员工资薪金、五险一金以外， 明确对研发人员股权激励的支出允许加计扣除。 拓宽外聘研发人员范围： 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费 用； 直接支付给员工个人的费用。 40号公告解读明确材料费用跨年度事项 的处理方法 明确产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且 材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材 料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的， 结转以后年度继续冲减。 40号公告解读简化折旧费用计算方法 40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为仅就税前扣除的折旧部分计算加 计扣
7、除。 甲企业2017年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值 1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑 残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为 6年（1060%=6）。2018年企业会计处理计提折旧额150万元（ 1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（ 1200/6=200）。 按照97号公告规定，该企业申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪 器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。 40号公告解读简化折旧费用计算方法（续） 如企业会计
8、处理按4年进行折旧，其他情形不变，则2018年企业会计处理计 提折旧额300万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除 的折旧额是200万元（1200/6=200）。 按照97号公告规定，申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上 已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200 万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。 40号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策，不需比较会计、税收折旧孰 小，企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进 行加计扣除100万元（20050%=100）。 40号公告解读确定无形资产
9、摊销口径 企业外购的软件，凡符合无形资产确认条件的，其摊销 年限可以适当缩短（财税201227号） 。 40号公告明确了无形资产缩短摊销年限的折旧归集方法 ，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，仅就税前 扣除的摊销部分计算加计扣除。 40号公告解读拓展其他相关费用范围 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译 费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析 、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请 费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超 过可加计扣除研发费用总额的10%119号文 40号公告明确其他相关费用还包括职工福利费、补充养老
10、保险费 、补充医疗保险费。 40号公告解读取得的政府补助 企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方 法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余 额计算加计扣除金额。 某企业当年发生研发支出500万元，取得政府补助100万元， 当年会计上的研发费用为400万元，未进行相应的纳税调整， 则税前加计扣除金额为40050%=200万元；如企业将政府 补助100万元作为应税收入处理，则税前加计扣除金额为 50050%=250万元。 40号公告解读特殊收入 在计算加计扣除的研发费用时，应扣减归集计入研发 费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残 次品、中间试制品等特殊收入；不足
11、扣减的，允许加 计扣除的研发费用按零计算。 企业在确认收入当年冲减，与材料费用跨年度事项的 处理方法保持一致。 40号公告解读委外研发 委托关联方和委托非关联方开展研发活动，其加计扣除的口径是 一致的。 委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方，无论委托方 是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。 委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发 过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。 40号公告解读委外研发（续） A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研 发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万 元。B企业实际发生费用80万元（其中按可加计扣除口径 归集的费用为70万元），利润20万元。2017年，A企业 可加计扣除的金额为10080%50%=40万元，B企业应 向A企业提供实际发生费用80万元的明细情况。 40号公告解读执行时间 适用于2017年度及以后年度汇算清缴。 本着有利追溯的原则，对企业涉及追溯享受情形的，也 可按照40公告规定执行。 40号公告解读其他问题 明确研发费用资本化的时点。 明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除 政策。 MORE THAN PPT x-Studio Design
