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1、建设项目审计基础,主讲教师：丰振俭,第一节 概述 一、施工图预算与审计的概念 1、施工图预算的概念 施工图预算是根据批准的施工图设计文件、计价定额、施工组织设计以及费用定额等有关计价依据编制的工程造价文件，施工图预算应当控制在概算范围内，是在施工图设计阶段对工程建设所需资金做出较精确计算的造价文件。 在实行工程量清单计价方式以前，大多是采用编制施工图预算方式控制工程造价。实行工程量清单计价后，招标工程的施工图预算表现为招标控制价（标底）；施工企业的施工图预算表现为投标报价。依法不实行招标的建设工程和部分民营、外资投资建设项目，一般采用编制施工图预算控制工程造价。,第4章 工程项目施工图预算审计
2、,施工图预算有单位工程预算、单项工程预算和建设项目总预算。 建设项目总预算是反映施工图设计阶段建设项目投资总额的造价文件，是施工图预算文件的主要组成部分，由组成该建设项目的各个单项工程综合预算和相关费用组成，具体包括建筑安装工程费、设备及器具购置费、工程建设其他费用、预备费、建设期利息及辅底流动资金。施工图总预算应控制在已批准的设计总概算投资范围以内。 单项工程综合预算是反映施工图设计阶段一个单项工程（设计单元）造价的文件，是总预算的组成部分，由构成该单项工程的各个单位工程施工图预算组成，其编制的费用项目是各单项工程的建筑安装工程费、设备及工器具购置费和工程建设其他费用总和。 单位工程预算是依
3、据单位工程施工图设计文件、现行预算定额以及人工、材料和施工机械台班价格等，按照规定的计价方法编制的工程造价文件，包括单位建筑工程预算和单位设备及安装工程预算。单位建筑工程预算是建筑工程各专业单位工程施工图预算的总称，按其工程性质分为一般土建工程预算、给排水工程预算、采暖通风工程预算、煤气工程预算、电气照明工程预算、弱电工程预算、特殊构筑物如烟囱、水塔等工程预算以及工业管道工程预算等。单位设备及安装工程预算是安装工程各专业单位工程预算的总称，按其工程性质分为机械设备安装工程预算、电气设备安装工程预算、工业管道工程预算和热力设备安装工程预算等。,2、施工图预算的作用 (1)施工图预算是考核工程成本
4、、确定工程造价的主要依据。施工图预算所确定的工程预算造价是施工企业产品的预算价格。施工企业必须在施工图预算的范围内加强经济核算，降低成本，增加盈利。 (2)施工图预算是编制投标文件、签订承发包合同的依据。施工图预算是实行招标，投标的重要依据。在直接委托承包时，施工图预算是签订工程承包合同的依据。建设单位和施工企业双方以施工图预算为基础，签订施工合同，明确双方的经济责任。 (3)施工图预算是工程价款结算的主要依据。工程施工过程中，根据施工图预算和工程进度办理工程款预支和结算。工程竣工时，也以施工图预算为主要依据办理竣工结算。 (4)施工图预算是落实或调整年度建设计划的依据。由于施工图预算比设计概
5、算更具体更切合实际，可据此落实或调整年度投资计划。 (5)施工图预算是施工企业编制施工计划的依据。施工图预算工料统计表列出了单位工程的各类人工和材料的需要量，施工企业可据此编制施工计划，进行施工准备活动。,3.施工图预算审计是指审计人员依据国家规定的基本建设预算制度和有关管理规定，对施工图预算的编制依据、计算过程、计算结果的准确性、合理性、合规性，以及执行的严肃性所进行的检查、评价和鉴证。施工图预算包括建筑安装工程费、设备、工器具购置费和其他工程建设费用等内容。 编制施工图预算与审计施工图预算，其工作过程、工作要求与工作内容基本上是一致的，只不过编制人员与审计人员由于所处位置不同而导致工作角度
6、不同而已。 从审计角度看，审计人员是主体，编制人员是客体；两者依据的法律、法规和工作程序以及工作职责有所不同。对于审计人员而言，不仅要熟悉审计法律、法规和相关的审计业务，而且是工程造价方面的行家里手。,二.工程建设各阶段工程造价的关系,在建设工程的各个阶段，工程造价分别使用投资估算、设计概算、施工图预算、中标价、承包合同价、工程结算、竣工结算进行确定与控制。最后由竣工决算得到工程的实际造价和实际的建设项目总投资。按照跟踪审计的要求，对施工图预算进行审计是审计工作应有之意。,三.工程建设各阶段工程造价的控制,有效控制工程造价应体现以下原则： 1以设计阶段为重点的建设全过程造价控制 工程造价控制的
7、关键在于施工前的投资决策和设计阶段概算， 设计费一般只相当于建设工程全寿命费用的1以下，但正是这少于1的费用对工程造价的影响度占7595 而在项目作出投资决策后，控制工程造价的关键就在于设计。设计质量对整个工程建设的效益是至关重要的。 2.主动控制，以取得令人满意的结果 3.技术与经济相结合是控制工程造价最有效的手段 即通过技术手段优化方案，在满足功能的前提下控制造价 组织措施：明确项目组织结构，明确造价控制者及其任务，明确管理职能分工 技术措施：重视设计多方案选择，严格审查监督初步设计、施工图设计、施工组织设计，研究节约投资的可能； 经济措施：动态地比较造价的计划和实际值，严格审核各项费用支
8、出，采取对节约投资的有力奖励措施 ；,四.工程造价控制的主要内容,(1)各阶段的控制重点 1)项目决策阶段控制投资估算 2)初步设计阶段以投资估算为目标，控制设计概算 3)施工图设计阶段以概算为目标，控制施工图预算 4)招标投标阶段以预算为依据，编制招标控制价，控制合同价 5)工程施工阶段以工程合同价为依据，控制工程实际费用的支出 6)竣工验收阶段汇总全部实际费用，编制竣工决算，如实体现工程造价,工程造价专业业务能力培养的突破口在哪里?,(2)关键控制环节 1)决策阶段做好投资估算：投资估算对工程起到指导性和总体控制的作用。 2)设计阶段强调优化设计和限额设计：优化设计和限额设计是控制工程造价
9、的有力措施。 比如：采用哪类结构体系?采用花岗岩还是大理石? 3)招标投标阶段重视施工招标：择优选定承包商 4)施工阶段加强合同管理与事前控制：事前控制工作重点是控制工程变更和防止发生索赔。,练习题,1.非生产性建设项目的工程总造价就是建设项目( )的总和。 A工程承发包价格 B铺底流动资金投资 C固定资产投资 D建筑安装工程造价 2.工程造价的特点主要有( )。 A大额性 B单个性 C静态性 D层次性 E阶段性 答案：ABDE 3.固定资产投资所形成的固定资产价值的内容包括( )。 A建筑安装工程造价，设备、工器具的购置费用 B建筑安装工程造价，设备、工器具的购置费用和工程建设其他费用 C设
10、备、工器具购置费用和设备安装费 D建筑安装工程造价、工程建设其他费用 答案：B,答案：C,第二节 建设工程造价构成 2.1概述 2.1.1建设项目总投资及其构成 一、建设项目总投资及其相关概念 为规范建设项目投资估算文件编制，提高建设项目决策阶段投资估算编制质量，中国建设工程造价管理协会于2007年2月8日发布了建设项目投资估算编审( CECA/GCl-2007)（以下简称“估算编审规程”），该规程对建设项目总投资及其相关概念定义如下： 1建设项目总投资 建设项目总投资是指项目建设期用于建设项目的建设投资、建设期贷款利息、固定资产投资方向调节税和流动资金的总和。建设项目总投资的各项费用按资产属
11、性分别形成固定资产、无形资产和其他资产（递延资产）。 2建设投资 建设投资是指项目建设期间用于建设项目的全部工程费用、工程建设其他费用及预备费之和。建设投资与项目方案设计有关，与资金筹措方案的变化无关。,3静态投资 静态投资是指建设项目在不考虑物价上涨、建设期贷款利息等动态因素情况下估算的建设投资。静态投资是以某一基准年、月的建设要素的价格为依据所计算出的建设项目投资的瞬时值，具体包括建筑安装工程费、设备和工器具购置费、工程建设其他费用、基本预备费等。静态投资是具有一定时间性的，应统一按某一确定的时间来计算，特别是遇到估算时间距开工时间较远的项目，应以开工前一年为基准年，按照近年的价格指数将编
12、制的静态投资进行适当调整，否则就会失去基准作用，影响投资估算的准确性。 4动态投资 动态投资是指建设项目在考虑物价上涨、建设期贷款利息等动态因素情况下估算的建设投资，包括静态投资、固定资产投资动态部分的价差预备费和建设期贷款利息。动态投资适应了市场价格运行机制的要求，使投资的计划、估算、控制更加符合实际。 二、建设项目总投资的构成 建设项目总投资由建设投资、建设期利息、固定资产投资方向调节税和流动资金构成，具体内容见图2-1。,建筑安装工程费用,建设项目工程造价的构成 (2013.44#文件),铺底流动资金投资,建设项目总工程造价,二、建设项目总投资的构成 1.建设项目投资的构成： 工程费用、
13、工程建设其他费用、预备费 建设期贷款利息. 固定资产投资方向调节税（2000年已暂停） 2.建设项目总投资的构成 建设项目投资+铺底流动资金投资 非生产性建设项目的工程总投资就是建设项目投资； 生产性建设项目的工程总投资就是建设项目投资+铺底流动资金投资； 建设项目总投资的各项费用按资产属性分别形成固定资产、无形资产和其他资 产（递延资产）。 递延资产：是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企 业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。递延资产又指 不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资 产以外的其他费用支出，包括开办费、租入固定资
14、产改良支出，以及摊销期在 一年以上的长期待摊费用等。递延资产这个概念跟待摊费用其实相当接近，区 别在于期限问题。待摊费用是指不超过一年但大于一个月这期间分摊的费用。 超过一年分摊的费用就是递延资产。 摊销就是本期发生,应由本期和以后各期 产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。如果超过一年， 应作为递延资产核算。,2.1.2建设工程造价及其构成 建设工程造价是工程项目按照确定的建设内容、建设规模、建设标准、功能要求和使用要求等全部建成并验收合格交付所需的全部费用。我国现行工程造价的构成主要划分为设备及工器具购置费用、建筑安装工程费用、工程建设其他费用、预备费用、建设期贷款利息、固
15、定资产投资方向调节税（暂停征收）等。 一、建筑安装工程费用 在工程建设中，建筑安装工程是创造价值的活动。建筑安装工程费用作为建筑安装工程价值的货币表现，也称为建筑安装工程造价，由建筑工程费和安装工程费两部分构成。 二、设备及工器具购置费 设备及工器具购置费是由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成的。 三、工程建设其他费用 工程建设其他费用是指从工程筹建起到工程竣工验收交付生产或使用止的整个建设期间，除建筑安装工程费用和设备及工器具购置费用以外的，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效益或效能而发生的各项费用。 工程建设其他费用可分三类： 第一类为土地使用费，土地使用者因使用土地
16、而向所有者支付的费用，是土地使用者获得用地应付出的代价，包括土地征用及迁移补偿费、土地使用权出让金等；,第二类是与项目建设有关的费用，包括建设单位管理费、勘察设计费、试验研究费等； 第三类是与未来生产经营有关的费用，包括联合试运转费、生产准备费、办公及生活家具购置费等。 四、预备费用 预备费用包括基本预备费和价差预备费。 1.基本预备费 基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料的支出，需要预留的费用，包括：进行技术设计、施工图设计和施工过程中，在批准的初步设计范围内所增加的工程及费用；由于一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取的措施费用；工程竣工验收时，为鉴定工程质量，必须开挖和修复的隐蔽工程的费用等。 2.价差预备费 价差预备费是指工程建设项目在建设期由于物价上涨而预留的费用，包括建设项目在建设期由于人工、设备、材料、施工机械价格及国家和省级政府发布的费率、利率、汇率等变化而引起工程造价变化的预测预留费用。,五、固定资产投资方向调节税
