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1、第 十 章 主要经济业务事项账务处理,主讲：周冠宇,第一节 款项和有价证券的收付,一、现金和银行存款 1.库存现金：指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。 2.银行存款：企业存放在开户银行的存款。,【例10-1】201年1月2日，红星公司开出现金支票，从建行提取现金3 000元备用，1月18日将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。 （1）提现时： 借：库存现金 3 000 贷：银行存款建设银行 3 000 注意：填银行存款付款凭证。 (2)存现时： 借：银行存款建设银行 2 000 贷：库存现金 2 000 编制库存现金付款凭证。,【例10-2】1月5日，红星公司通过建设银行
2、支付水电费10 000元： 借：管理费用水电费 10 000 贷：银行存款建设银行 10 000,【例10-3】1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税为3 400元。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,二、交易性金融资产,1.含义：指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.核算： 【例10-4】201年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该
3、笔股票投资在购买日公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。,（1）1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 12 000 贷：银行存款 2 012 000 （2）3月10日，出售B公司股票时： 借：银行存款 2 140 000 贷：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 140 000 借：投资收益 18 000 贷：银行存款 18 000,【例题单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相
4、关交易费用应（ ）。 A计入交易性金融资产的入账价值 B冲减当期利息 C计入其他应付款 D计入当期损益,D,【例题判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（ ）,【例题单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ）。 A.借：交易性金融资产成本 1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 8
5、50 贷：银行存款 1 202 050 B.借：交易性金融资产成本 1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050,C.借：交易性金融资产成本1 200 000 投资收益 2 050 贷：银行存款 1 202 050 D.借：短期投资股票 1 200 000 管理费用 2 050 贷：银行存款 1 202 050,C,【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。 A.进行备忘登记，但不做任何账务处理
6、 B.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：投资收益 50 000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,ACD,第二节 财产物资的收发、增减和使用,财产物资包括：原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。 一、原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 原材料的收发结存，可用实际成本或计划成本核算。 （1）“在途物资”：实际成本下尚未验收入库的在途物资的采购成本。 （2）“原材料”：企业库存的材料。（收
7、到来料加工装配业务的原料、零件等，应设置备查簿登记。） （3）“材料采购”：计划成本下未入库的材料的采购成本。 （4）“材料成本差异”：材料计划成本与实际成本的差异。,（一）购买材料的账务处理 外购原材料的采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。 【例10-5】201年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付。,借：材料采购甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行
8、存款 234 000 借：原材料甲材料 220 000 贷：材料采购甲材料 200 000 材料成本差异甲材料 20 000,2实际成本法：指材料收发及结存，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。 【例10-6】201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：,借：原材料A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400 如果材料在运输途中： 借：在途物资A材料 60 200 应交税费应交增值税（进
9、项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400,【例题单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。 A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700,B,【例题多选题】外购存货的成本包括（ ）。 A.买价 B.支付的增值税 C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费,ACD,【例题单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元
10、，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。 A. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 B. 借：原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 900,C. 借：材料采购A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23 900 D. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额3 400 管理费用 500 贷：银行存款 23 900,
11、B,（二）发出原材料的账务处理 1.计划成本法，按发出材料的用途： 借：生产成本（生产产品直接耗用直接费用） 制造费用（车间一般耗用间接费用） 销售费用（销售部门耗用） 管理费用（行政管理部门耗用） 贷：原材料 同时，结转“材料成本差异”,材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,【例10-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭
12、证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。,借：生产成本基本生产成本 1000 辅助生产成本 500 制造费用 50 贷：原材料 1550 结转差异： 材料成本差异率=（100-500）（5000+15000） = 2% 借：材料成本差异 31 贷：生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 制造费用 1,【例题业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为2000
13、0元。本月发出材料的实际成本为( )元。 A20000 B3967833 C1983333 D4032267,C,2.实际成本法：包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。（同库存商品） 【例10-8】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50 500元。,借：生产成本基本生产成本 40 000 辅助生产成本 1 000 管理费用 500 贷：原材料 A材料 50 500 （不需结转材料成本差异）,二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准
14、备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。 不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。,（一）产成品入库的账务处理： 【例10-9】201年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100 000元，乙产品1 000台，实际单位成本100元，合计100 000元。 借：库存商品甲产品 100 000 乙产品 100 000 贷：生产成本基本生产成本(甲产品)100 000 基本生产成本(乙产品) 100 000,（二）销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-10】201年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元;销售乙产品50件，加权平均单价为360元。 本月已销甲产品的销售成本=65230=14 950(元) 本月已销乙产品的销售成
