专题四-财务报告理论

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1、,专题四： 财务报告理论,1 财务报告体系 2 基本财务报表 3 表外披露 4 财务报告的发展,主要内容,学习目标 了解财务报告理论在财务会计理论中的重要地位、财务报告传递的信息及其作用、会计信息披露的理论模型； 理解充分披露原则、财务报告体系的构成内容、财务报表与其他财务报告的区别以及表外披露的范围、内容和方法； 掌握其他财务报告信息披露的内容与形式。,4/37,4/56,1 财务报告体系,1.1 充分披露原则 1.2 财务报告体系 1.3 财务报告传递的信息及其作用,1.1 充分披露原则,（一）充分披露 1.含义 充分披露原则(full disclosure Principle)，即财务报

2、告原则，指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让使用者易于理解，亦即财务报告应揭示所有对使用者的理解及决策有用的重要信息。换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起使用者对财务报告的误解或误导其决策，那么该项信息就应予以揭示。,1.1 充分披露原则,2.动机 企业既受因政府和法律管制而产生的对外充分提供信息的外在压力，也有因想取信于市场与社会而产生的对外充分提供信息的内在动力，因此企业会被强制或自愿满足充分披露原则要求。,（二）限制企业充分披露信息的因素 保护自身的竞争地位，将那些属于商业秘密的信息限制在有限范围内，而不向社会公开。 如果企业提供某项信息不符合成本效益原则，企业也

3、不会主动提供这一信息，除非法律要求如此。 会计信息是企业经营者主持下“生产”出来的，为了自身利益最大化，往往也会隐瞒一些信息，或避免披露一些对其不利的信息(即报“喜”不报“忧”)，甚至还会进行盈余管理。 存在委托代理关系的前提下，利益冲突总是不可避免，信息也就不可能做到百分之百对称。,1.1 充分披露原则,1.2 财务报告体系,（一）财务报告体系 财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件 财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的：账户余额表一资产负债表一收益表一财务状况变动表(资金来源与运用表)一现金流量表一财务报表附注一财务报表以外的财务信息和非财务信息(其他财务报告)

4、财务报告的发展遵循了充分披露原则，如今必需要用“财务报告体系”才能准确、完整地加以描述。,财务报告体系图表示,财务报告,财务报表,其他财务报告,基本财务报表（表内）,报表附注,辅助（补充）信息,财务报告的其他手段（方式）,所有者权益变动表,现金流量表,收益表（利润表）,资产负债表,表外披露,1.2 财务报告体系,2006年企业会计准则明确规定：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等

5、,1.2 财务报告体系,11,1.2 财务报告体系,四张 财务报表,（二）财务报表之间关系 1.财务报表之间关系的整体描述 存量与流量之间的关系 资产负债表是存量报表，报告的在某一时点上的价值存量 利润表、现金流量表、所有者权益变动表是流量报表，它们度量的是流量，或者说是两个时点的存量变化,期初存量,流量,期末存量,1.2 财务报告体系,1.2 财务报告体系,2.不同财务报表之间的具体关系 （1）资产负债表与利润表关系 资产负债表与利润表的关系主要是体现在： 若企业实现盈利，通常首先需要按公司法规定提取盈余公积，这样会导致资产负债表盈余公积期末余额增加 若企业进行利润分配，那么在实际发放之前，

6、资产负债表应付股利期末余额会发生相应增加 若净利润有剩余，则反映在资产负债表中的未分配利润项目 利润表的净利润项目分别与资产负债表中的盈余公积、应付股利和未分配利润项目具有一定的对应关系,1.2 财务报告体系,（2）资产负债表与现金流量表的关系 在不考虑交易性金融资产的前提下，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额会等于资产负债表中的货币资金期末余额与期初余额两者之间的差额。,1.2 财务报告体系,（3）资产负债表与所有者权益变动表关系,资产负债表所有者权益项目的期末余额与期初余额之间的差额，应该与所有者权益变动表中的所有者权益增减变动金额相一致,资产负债表与所有者权益变动表关系主要表现为：,

7、1.2 财务报告体系,（4）利润表与现金流量表的关系 在目前企业管理中，经理们常常把利润表放在关注的首位，而忽视了现金流量表的作用。 利润表所反映的利润，在计算过程中针对不同的会计项目需要选择各种的会计方法和会计估计，由于选择的差异常常会对利润的结果产生不同的影响，因此利润表对企业真实经营成果的反映是存在局限的。 现金流量表可以弥补利润表的缺陷，可以通过反映企业所有活动形成的资金数额及其原因来补充利润表，揭示企业资金流入和流出的真正原因。,1.2 财务报告体系,（4）利润表与现金流量表的关系 现金是企业的血液，企业的任何日常活动都始于现金而终于现金，企业流转的顺畅与否对企业的生存与发展存在重大

8、的影响。 通过现金流量表，企业管理者可知道本企业的现金是通过哪几个渠道流入，其结构、大小如何，也可以知道现金通过哪几个渠道流出，“钱”都怎么花了，从而对企业的财务状况和获利能力有一个准确的把握。 要想对企业的经营结果有更加准确的了解，投资者应该更多地关注现金流量表提供的信息，将现金流量表中的信息与利润表中的信息结合起来分析，对利润质量进行评价。,1.2 财务报告体系,（4）利润表与所有者权益变动表的关系 利润表中的净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益等项目金额，应与所有者权益变动表中的本年净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益等项目金额一致。 净利润是所有者权益本年增减变

9、动的原因之一。,（三）财务报表与其他财务报告的界限 (1)财务报表项目及金额来自账簿；而其他财务报告的资料不必全来自会计系统。 (2)财务报表内项目属于财务信息。报表项目连同金额是文字说明与数字(倾向于金额)描述相结合的整体，缺一不可；而其他财务报告没有这种要求，它可以既有文字说明和数字描述。也可以只是文字说明。 (3)财务报表中的项目有小计、合计和总计，其金额必须相符，且存在既定的勾稽关系。其他财务报告中则不存在特定的数字勾稽关系。,1.2 财务报告体系,(4)财务报表作为一个信息的整体，彼此之间还有勾稽关系。 (5)财务报表及附注因来自过去的交易和事项，有可靠的凭证作为原始证据并遵守会计准

10、则进行确认、计量和报告。真实性与公允性应由注册会计师进行审计；其他财务报告因不具备上述条件，所以一般只请注册会计师或企业以外专家进行审阅。,1.2 财务报告体系,企业报告所披露的信息已超越财务报告信息范畴，可以描述为：企业报告=财务报告+其他报告 企业报告是一种广义的披露概念，表明企业将对外公布一切有助于用户决策的信息。因此，企业对外披露的信息并非全为财务会计信息，虽然财务报告还是企业报告的主体部分，上市公司信息披露中所出现的问题不能简单地归结为财务会计问题。,1.2 财务报告体系,1.3 财务报告传递的信息及其作用,（一）财务报告传递的信息 (1)关于企业经济资源(资产)、这些资源上的权利(

11、包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益)以及引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的信息，即特定时日的财务状况信息。 (2)关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动、筹资活动中所引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，主要反映在收入、费用和利润要素的形成上 。,(3)关于企业怎样取得和使用现金现金流动的信息 (4)反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息 (5)有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信息，以提高财务报告的有用性,1.3 财务报告传递的信息及其作用,（二）如

12、何理解财务报告信息含量 (1)财务报告以财务报表为中心，最有用的信息应当由财务报表提供 一类反映资源流动的结果，即“流量”信息，由收益表和现金流量表来提供 一类是在特定时点，资源的状况，即“存量”信息，主要是由资产负债表来提供 (2) 财务报告是满足不同信息使用者共同信息需求的一种通用财务报告,1.3 财务报告传递的信息及其作用,(3)财务报告信息含量大小受企业组织形式和经营环境的复杂性，信息技术水平、物价变动程度、信息使用者需求、财务会计人员素质以及财务会计本身的局限性等四素的制约 (4) 财务报告信息是受管制的，企业不可任意缩减披露的信息量,1.3 财务报告传递的信息及其作用,（三）财务报

13、告信息的作用 (1)报告并解除企业经营者(受托人)的受托（经管)责任 (2)为企业各利益相关者分配财富提供依据，也即签订与执行诸多经济合同(契约)的重要依据 (3)帮助投资者和债权人进行合理决策，帮助企业的供应商、工会、证券分析师、税务机关、主管部门等其他信息使用者进行各种决策,1.3 财务报告传递的信息及其作用,(4)能帮助企业经营者改善经营管理，协调企业与相关利益者的关系，促进企业快速、稳定的发展 (5)能帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控。促进社会资源的有效配置,1.3 财务报告传递的信息及其作用,2 基本财务报表,2.1 资产负债表 2.2 收益表 2.3 现金

14、流量表 2.4 所有者权益变动表,2 基本财务报表,2.1 资产负债表,（一）资产负债表的性质 资产负债表也称财务状况表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益三项要素所属的项目及金额予以适当排列编制而成的，用以反映企业再特定日期的财务状况，即其资产结构（资产的类别、数额及构成比例关系）和财务结构（负债和所有者权益的主要类别、数额及构成比例关系）状况。 资产负债表是企业重要的财务报表之一。,2.1 资产负债表,资产 负债表 1,资产 负债表 2,会计期间,利润表、现金流量表、权益变动表,时间起点期初价值,价值创造,

15、资产负债表是企业的永恒价值载体,时间终点期末价值,2.1 资产负债表,2.1 资产负债表,2.1 资产负债表,资产负债表能够提供哪些信息？,问题,2.1 资产负债表,资产负债表可以提供以下信息： 资金来源与结构特征 (钱从哪来，谁给的钱) 资产结构 (钱投到什么地方，发挥什么作用) 资产与核心业务相关性程度(主业是否突出) 股权结构 (股权性质、持股比率、权利结构) 资金往来与投资关系(钱给了谁或钱投向哪里),2.1 资产负债表,1.资金来源与结构特征 (1)资金来源,2.1 资产负债表,1.资金来源与结构特征 (2) 融资结构 在资产负债表中，资本来源于负债及所有者权益，资本的使用结果形成流

16、动资产和长期资产。 四川长虹的主要资金来源为负债，约占负债和所有者权益总额的2/3。其中，2009年度负债总额大幅增加，主要原因系2009年7月发行300,000万元分离交易可转债所致。,2.1 资产负债表,1.资金来源与结构特征 负债结构(流动性),40,2.1 资产负债表,1.资金来源与结构特征 负债结构 (流动性) 流动负债是负债融资的主要来源。 2009、2010两年的长期负债比例均超过20%，主要原因是2009年发行了分离交易可转债，属于长期负债，即应付债券金额增加，长期负债比例增加。,41,2.1 资产负债表,1.资金来源与结构特征 (流动负债的融资结构),42,2.1 资产负债表,1.资金来源与结构特征 (流动负债的融资结构) 流动负债构成中，应付票据、应付账款和预收账款等应付项目属商业信用范畴，占流动负债总额比例约为60%。 短期借款总额占流动负债总额比例约为35%， 07年-10年金额分别为28.22亿元、52.25亿元、61.36亿元和89.25亿元，呈现逐渐增长的趋势，主要原因为公司的房地产等项目不断增长，需要