《“营改增”后不动产进项税额如何分期抵扣？》由会员分享，可在线阅读，更多相关《“营改增”后不动产进项税额如何分期抵扣？（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、“营改增”后：不动产进项税额如何分期抵扣？财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号，以下称36 号文件）的附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定中“（四）进项税额”部分第1 条明确规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
2、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2 年抵扣的规定。接着国家税务总局又以15 号公告的形式发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法（以下简称办法），专门对不动产进项税额分2 年抵扣政策，在实际操作层面上，区分不同情况，做出进一步的明确和细化，也进一步落实和体现现行政策对不动产抵扣政策的时间性差异特征。为准确掌握文件精神，我们从以下几个方面展开讨论。一、适用范围办法第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税
3、额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。这里的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目等同于企业生产产
4、品用于销售，对其施行分年抵扣显然不合适，应当一次性抵扣。融资租入的不动产（其购置成本已分期支出并分期抵扣，如果再对每期取得的租金进项分两年抵扣，核算会非常复杂，因此可一次性全额抵扣。施工现场修建的临时建筑物、构筑物虽然也属于不动产的范畴，但存续时间短，施工结束后即要拆除清理，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。因此允许一次性抵扣进项税。案例1，2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。则根据办法，该1000万元进项税额中的60%于当期（2016
5、年6月）抵扣，剩余40%于当期的第13个月（2017年6月）抵扣。（一）2016年6月该不动产进项税额处理：1增值税扣税凭证按一般性规定处理：该大楼增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时（1）作为正常的增值税专用发票填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）第1栏“认证相符的增值税专用发票”、第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。（2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。（3）将该
6、份增值税专用发票计入不动产和不动产在建工程抵扣台账，并记录初次抵扣时间。2计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该大楼本期应抵扣进项税额为：1000万元60%600万元该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算。（1）将不动产进项税额全额1000万元，填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。（2）计算的600万元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入
7、第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。（3）计算的600万元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。（4）本期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额本月数”。该大楼待抵扣进项税额为：1000万元40%400万元该400万元应计入当期“应交税费待抵扣进项税额”科目核算。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不
8、动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-50100000006000000004000000一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票110000000其中：本期认证相符且本期申报抵扣210000000前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证910000000（四）本期不动产允许抵扣进项税额106000000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11600
9、0000（二）待抵扣进项税额到期处理：2017年7月申报期申报6月属期增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。1该400万元应从当期“应交税费待抵扣进项税额”科目转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算。2该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+44
10、51+46=1+2-3+4-54000000040000000003该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额本月数”。一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票10其中：本期认证相符且本期申报抵扣20前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购
11、建不动产的扣税凭证90（四）本期不动产允许抵扣进项税额104000000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+114000000纳税人购进未完工的不动产在建工程，应按照上述购进不动产情况处理。办法第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风
12、、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。“在建工程”这个会计科目，主要用来归集和核算企业建设、改造不动产的价值，需要通过这个科目核算的项目很多，包括人工、材料、机械费用等。办法本着有利于纳税人核算方便的原则，对分2 年抵扣的不动产在建工程项目范围，主要限定在了构成不动产实体的货物、以及与不动产联系直接的设计服务、建筑服务。构成不动产实体的购进货物除建筑装饰材料外，还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。之所以列举这些项目，是为了与增值税转型改革时发布的财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题
13、的通知（财税2009113 号）的呼应，使前后两个文件的口径统一起来。113 号文件中明确，建筑物或构筑物上的给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施，都作为以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。现在同样将其视为建筑物或者构筑物实体的组成部分，明确规定，构成不动产实体的这类货物现在可以抵扣进项税额了，但要和建筑材料等一样，分2 年抵。设计服务、建筑服务这两类服务都可视为与不动产项目直接相关的服务。案例2：购进货物直接耗用于自建不
14、动产纳税人购进货物直接耗用于不动产在建工程项目，适用一般计税方法的，按照如下情况分别处理：（一）该不动产在建工程项目属于新建不动产根据不动产进项税额分期抵扣暂行办法，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。具体处理方法参照案例一。（二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产按照如下情况分别处理：1购进该部分货物成本未计入不动产原值则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。2购进该部分货物成本计入不动产原值（1）购进该部分货物成本不足不动产原值50%则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。（2）购进该部分货物成本达到或超过不动产原值50%根据不动产进项税额分期抵扣暂行办法，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。具体处理方法参照案例一。纳税人购进其他，如设计服务、建筑服务等，直接耗用于自建不动产的，应按照上述购进货物直接耗用于自建不动产情况分别处理。二、特殊处理（一）已全额抵扣的进项税额办法第五条规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人购进的货物和服务，当期没有直接用于在建工程（
