《第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑序 号 考 点 内 容 例 题1 判断重要组成部分 42 集团审计责任界定 33 集团审计业务的承接与保持 34 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 75 了解组成部分注册会计师 46 考虑重要性 37 应对措施 8【考点1】判断重要组成部分【相关知识点】1.财务重大性概念（教材P419）；2.图20-1（教材P430）。【例1-1单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（ ）。A.甲的总资产占D集团的10%B.乙的营业收入占D集团的11%
2、C.丙的现金流量占D集团的13%D.丁的利润总额占D集团的37%【答案】D【解析】选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。【例1-2单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。下列关于A注册会计师基于对集团财务报表审计目的判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是（ ）。A.选定某基准乘以适当百分比B.审计风险的可接受水平乘以适当百分比C.评估的特别风险乘以恰当百分比D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比【答案】A
3、【解析】选项A恰当。基于集团审计目的，A注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。【例1-3单选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）所从事的业务可能表明导致D集团财务报表发生重大错报的特别风险的是（ ）。A.甲主要从事国内生产和销售B.乙主要从事外汇交易2C.丙主要从事专业咨询业务D.丁主要从事研发业务【答案】B【解析】选项B恰当。乙组成部分进行外汇交易可能使D集团面临导致重大错报的特别风险。【例1-4多选题】A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下事项表明A注册会计师能够判断组成部
4、分属于重要组成部分的包括（ ）。A.单个组成部分对集团具有财务重大性B.单个组成部分财务报表存在错报事项C.单个组成部分的特定性质导致集团财务报表存在特别风险D.单个组成部分的特定情况导致集团财务报表存在舞弊事实【答案】ACD【解析】注册会计师可以从以下特征判断组成部分是否属于重要组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项B不恰当，错报不一定是由于特别风险导致的，也不一定导致集团财务报表发生重大错报。【考点2】集团审计责任界定（教材P420）【相关知识点】1.全部责任；2.对审计质量控制的责任；
5、3.不应提及组成部分注册会计师。【例2-1单选题】ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。下列关于A注册会计师对D集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（ ）。A.A注册会计师不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定B.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团审计意见承担的责任C.如果A注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师D.如果A注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具
6、非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师【答案】C【解析】选项C不恰当，选项D恰当。A注册会计师如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。【例2-2单选题】ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下关于A注册会计师审计D集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是（ ）。A.如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组
7、成部分注册会计师可能被追究承担相应的连带责任B.A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任C.基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，A注册会计师不对组成部分财务信息审计意见承担任何审计责任3D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责，A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的
8、审计意见负责【答案】A【解析】选项A不恰当。即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见，但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。【例2-3多选题】ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。基于集团财务报表审计目的，A注册会计师应当明确的目标包括（ ）。A.确定是否担任D集团审计的注册会计师B.确定是否担任组成部分审计的注册会计师C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对D集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作
9、的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通【答案】ACD【解析】选项B不恰当，集团审计项目合伙人负责对集团财务报表实施审计工作、发表审计意见，不负责组成部分财务信息审计。同时，根据审计准则第1401号，注册会计师的目标是：（1）确定是否担任集团审计的注册会计师；（2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见。故选项ACD恰当。【考点3】集团审计
10、业务的承接与保持【相关知识点】1承接业务的前提基础（教材P421）；2承接新业务的考虑（教材P421）；3集团管理层施加限制时，集团项目合伙人对业务承接的考虑（教材P422）。【例3-1单选题】ABC 会计师事务所拟承接 D集团财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。按照审计准则，A注册会计师如果承接D集团审计，则应当评估承接业务的前提基础是否能够满足要求。以下情形中，不能满足承接业务的前提基础的是（ ）。（教材P421第2段）A.A注册会计师应当评价集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础B.A注册会计师
11、应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，承接业务时无需考虑参与组成部分注册会计师工作的程度4C.A注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能属于D集团的重要组成部分D.A注册会计师应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据【答案】B【解析】选项B不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，A注册会计师不能评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据时，则不应承接该集团审计业务。【例3-2多选题】ABC 会计师事务所拟承接 D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，
12、集团项目组需要了解的事项包括（ ）。（教材P421第4段）A.集团组成部分中对集团重要的业务活动B.合并过程的复杂程度C.是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由D.集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师【答案】ABCD【解析】以上选项均恰当。集团项目合伙人拟承接新的审计业务时，集团项目组可能需要对下列事项进行了解：（1）集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构；（2）组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、
13、监管环境以及经济和政治环境下发生；（3）对服务机构的利用，包括共享服务中心；（4）对集团层面控制的描述；（5）合并过程的复杂程度；（6）是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；（7）集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师，以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。【例3-3多选题】ABC 会计师事务所连续多年审计 D集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2011年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，
14、使集团项目5组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有（ ）。（教材P422第1段）A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见【答案】AD【解析】选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2011年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报
15、表发表无法表示意见，集团项目合伙应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况下，解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。【例3-4多选题】ABC 会计师事务所拟承接 D集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于D集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下（ ）恰当的措施。（教材P422第1段）A.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定B.考虑变更审计业务为审阅业务C.与前任集团审计项目组沟通D.
16、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见【答案】AD【解析】选项B不恰当，ABC事务所是拟承接D集团的审计业务，不涉及变更鉴证业务性质的问题；选项C不恰当，ABC事务所拟承接业务中已预期受到D集团管理层的限制，无法与前任集团项目组沟通。【考点4】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，了解组成部分注册会计师【相关知识点】61了解的内容（教材P423）；2了解的目的（教材P424倒数第1段）。【例4-1多选题】ABC 会计师事务所拟承接 D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括（ ）。（教材P423第2段）A.集团层面控制B.合并过程C.集团及其环境、集团组成部分及其环境D.为了合并目的，集团管理层向组成部分下达的指令【答案】ABCD【解析】集团项目合伙人在实施风险评估程序时应当了解的事项包
