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1、1【打印版】第二节事业单位特定业务的核算三、固定资产的核算 双增加固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年） 、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中
2、的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。（一）固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理借：固定资产 按照确定的成本贷：非流动资产基金固定资产（1）如取得固定资产全款发票质保期满支付质量保证金时:借：其他应付款或长期应付款扣留的质量保证金贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款（2）取得的发票金额
3、不包括质量保证金时：借：事业支出等 不包括质量保证金的支出金额贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等质保期满支付质量保证金时：借：事业支出等 实际支付的金额贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款3.融资租入固定资产的会计处理事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。借：固定资产 按照确定的成本贷：长期应付款 按照租赁协议或合同确定的租赁价款非流动资产基金固定资产 差额同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补
4、助收入、零余额账户用款额度、银行存款定期支付租金时：借：事业支出等2贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金-固定资产”金额不相等。【例 21-9】203 年 3 月 18 日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为 900 000 元，发生的运杂费 5 000 元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。【答案】203 年 3 月 18 日购入设备时，借：固定资产 905 000贷：非流动资产基金固定资产 905 000同
5、时，借：事业支出 905 000贷：零余额账户用款额度 905 000【例 21-10】203 年 1 月 8 日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为 800 000 元，扣留质量保证金 50 000 元，质保期为 9 个月。该单位以财政直接支付的方式支付了 750 000 元并取得了全款发票。203 年 10 月 8 日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金 50 000 元。假设不考虑其他相关税费。【答案】203 年 1 月 8 日购入办公电脑时：借：固定资产 800 000贷：非流动资产基金固定资产 800 000同时：借：事业支出 800 000贷：财政补助收入 750
6、 000其他应付款50 000203 年 10 月 8 日质保期支付质量保证金时：借：其他应付款50 000贷：财政补助收入50 000【例 21-11】203 年 3 月 1 日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为 600 000 元，分 3 年付清，每年支付 200 000 元，第一笔租金于 204 年 3 月 1 日以银行存款转账支付；该单位以银行存款支付运费和保险费 6 000 元，假设不考虑其他相关税费。【答案】（1）203 年 3 月 1 日融资租入专用设备时：借：固定资产 606 000贷：长期应付款 600 000非流动资产基金固定资产 6 000同时：借
7、：事业支出 6 000贷：银行存款 6 000（2）204 年 3 月 1 日支付第一笔租金时：借：事业支出 200 000贷：银行存款 200 000同时：借：长期应付款 200 000贷：非流动资产基金固定资产 200 000【例题单选题 】2011 年 4 月 1 日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为 5 年，每年 4 月 1 日支付年租金 100 万元，租赁期满后甲事业单位可按 1 万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。 （2011 年）A.100B.101C.500D
8、.5013【答案】D【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=1005+1=501（万元） 。（二）计提固定资产折旧事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定资产计提折旧。对固定资产计提折旧的，应当按月计提：借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧【提示】文物和陈列品、图书、档案；动植物等不计提折旧。（三）固定资产的处置固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。对处置过程中取得的收
9、入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。1.固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产2.固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢3.发生清理费用时：借：待处置资产损溢贷：银行存款4.收到残料变价收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢5.结转固定资产处置净收入：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款【例 21-12】203 年 4 月 2 日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废，该项固定资产账面余额为 200 000元，按照财务制度固定，该类固定资产不计提折旧，经批准予以处置时，该事业单位以银行存
10、款支付清理费用 5 000 元，并收到残料变卖收入 7 500 元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费。【答案】（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 200 000贷：固定资产 200 000（2）固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金固定资产 200 000贷：待处置资产损溢 200 000（3）发生清理费用时：借：待处置资产损溢 5 000贷：银行存款 5 000（4）收到残料变价收入时：借：银行存款 7 500贷：待处置资产损溢 7 500（5）结转固定资产处置净收入时：借：待处置资产损溢 2 500贷：应缴国库款 2 500【例 21
11、-13】203 年 12 月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为 12 000 元，已提折旧 2 000 元，报经批准后按照正常盘亏处理。4【答案】（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢10 000累计折旧 2 000贷：固定资产12 000（2）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资产基金固定资产10 000贷：待处置资产损溢10 000四、无形资产的核算 双增加无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算
12、。事业单位无形资产增减时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。（一）无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产 购买价款相关税费等贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不
13、作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。【例 21-14】203 年 6 月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为 1 000 000 元，以财政直接支付的方式支付。6 月 20 日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书” 。【答案】203 年 6 月 20 日购入专利权时：借：无形资产 1 000 000贷：非流动资产基金无形资产 1 000 000同时：借：事业支出 1 000 000贷：财政补助收入 1 000 000（二）计提无形资产摊销事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提摊销时：借
14、：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销【例题单选题 】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（） 。 （2013 年）A.增加事业支出B.增加其他支出C.减少事业基金D.减少非流动资产基金【答案】D【解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金无形资产” ，贷记“累计摊销” ，选项 D 正确。（三）无形资产的处置无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。具体核算与固定资产基本相同。1.无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产52.无形资产实际转让时：借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢3.收到转让收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢4.结转无形资产转让收入时：借：待处置资产损溢贷：应缴国库款【例 21-15】203 年 9 月 18 日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入 200 000 元，该专利权账面余额为 18 000 元，已计提摊销 1 200 元。假设不考虑相关税
