《中级会计实务 刘忠基础班讲义[完整版]017_j》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务 刘忠基础班讲义[完整版]017_j（20页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1第十七章外币折算本章考情分析本章主要介绍了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理及外币财务报表折算的处理。本章多以客观题形式考核（个别年份考核过主观题） 。估计本年度分值在 4 分左右。本章复习难度：本章考试重要程度：近三年题型题量分析年份 单选题 多选题 判断题 计算题 综合题 合计2015 年 1 分 2 分 1 分 - - 4 分2014 年 1 分 2 分 1 分 - - 4 分2013 年 1 分 2 分 1 分 - - 4 分本章考试要求1.掌握外币交易的会计处理2.掌握非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法3.掌握境外经营处置的
2、会计处理4.熟悉记账本位币的确定方法本章基本结构框架第一节外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。2【提示】外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外的货币。一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）企业记账本位币的确定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务
3、的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。【例 17-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过 80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及 70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。但是，如果甲公司
4、95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，则甲公司可以选择人民币作为记账本位币。（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账
5、本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。不足以偿还的，应选择与境
6、内企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币【例题多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（） 。（2011 年）A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币3D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货
7、币。【例题判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （） （2015 年）【答案】【例题判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。 （） （2010 年）【答案】【解析】我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。（四）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大
8、变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。【提示】企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的需要在附注中披露变更的理由。二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。【提示】企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交
9、易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。汇率有两种标价方法：直接标价法 US$100：￥651间接标价法 ￥100：US$15.35名词：银行挂牌买价、银行挂牌卖价、中间牌价人民币外币（美元）买入价 卖出价 中间价US$100 645 657 651【例 1】甲公司买入 100 万美元支付 657 万元人民币。借：银行存款美元 6514财务费用 6贷：银行存款人民币
10、 657【例 2】甲公司将 100 万美元兑换人民币 645 万元。借：银行存款人民币 645财务费用 6贷：银行存款美元 651【例 17-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213 年 7 月 28 日，将货款 1 000 000 欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为 1 欧元=9.51 人民币元，中间价为 1 欧元=9.72 人民币元。【答案】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款银行（人民币） 9 510 0001 000
11、0009.51财务费用汇兑差额 210 000贷：银行存款银行（欧元） 9 720 0001 000 0009.72【总结】当买入外币时：借：银行存款外币户按记账汇率折算财务费用汇兑损失贷：银行存款人民币户应以银行挂牌卖价来折算当卖出外币时：借：银行存款人民币户应以银行挂牌买价来折算财务费用汇兑损失贷：银行存款外币户按记账汇率折算【例 17-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213 年 3 月 2 日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款 300 000美元，当日的即期汇率为 1 美元=6.83 人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为 204 9
12、00人民币元，支付进口增值税为 348 330 人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。【答案】甲公司账务处理为：借：原材料材料 2 253 900300 0006.83+204 900应交税费应交增值税（进项税额） 348 330贷：应付账款乙公司（美元） 2 049 000银行存款553 230204 900+348 330【例 17-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年 4 月 10 日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 800 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.87 人民币元。假定不考虑增值税等相关税费
13、，货款尚未收到。【答案】甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元） 7 096 0005800 0008.87贷：主营业务收入出口商品 7 096 000【例 17-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213 年 2 月 4 日，从银行借入 200 000 英镑，期限为 6 个月，年利率为 5%（等于实际利率） ，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 英镑=9.83 人民币元。【答案】 借：银行存款银行（英镑） 1 966 000200 0009.83贷：短期借款银行（英镑） 1 966 000【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日
14、即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例 17-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213 年 2 月 25 日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本 2 000 000 美元，当日的即期汇率为 1
15、美元=6.82 人民币元，其中， 13 000 000 人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为 1 美元=6.85 人民币元。 【答案】甲公司账务处理为： 借：银行存款银行（美元）13 640 000 2 000 0006.82 贷：实收资本13 000 000资本公积资本溢价 640 000【例题单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（） 。 （2014 年）A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【例题单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（） 。A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B6【解析】企业收到
