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1、1,7 长期股权投资,长江大学管理学院,INVESTMENTS,Chapter 4,2,4 投资,第一节 长期股权投资概述第二节 长期股权投资初始计量第三节 长期股权投资的后续计量及披露,本章主要内容,3,4 投资,（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资权益法的核算；（5）掌握长期股权投资成本法的核算；（6）熟悉长期股权投资减值及处置的核算。,学习目的与要求,4,4 投资,重点 长期股权投资的初始计
2、量和后续计量 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,5,补充资料1：投资的性质与分类（略）（一）定义 投资是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 分为权益性投资、债权性投资和混合性投资 3.按投资的变现能力 易于变现的投资、不易变现的投资,6,第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点1、概念：投出期限在一年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。2、特点：长期持
3、有；获取经济利益；除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售；投资风险大。二、长期股权投资的分类（范围） 依据对被投资单位的影响，分四类： 1、控制企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即对子公司投资。,有权决定企业的财务和经营决策。 50%以上的表决权资本。,7,2、共同控制 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资； 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业，即对合营企业投资。 3、重大影响 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，即对联营企业投资。,被投资企
4、业相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的各投资方一致同意。 50或更少的表决权资本。,指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 20%-50%（不含50）的表决权资本。,8,4、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 20%以下表决权资本。（对非上市公司或非股份公司投资）,小结：长期股权投资的分类（范围） 1、控制 2、共同控制 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响,9,第二节 长期股权投资的初始计量,初始计量原则：按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分
5、别企业合并和非企业合并两种情况确定。,一、企业合并形成的长期股权投资（即控制）的初始计量1、企业合并：是指将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。A、按合并的法律形式对企业合并分类（P148） 控股合并、吸收合并、新设合并B、按是否在同一控制下进行企业合并为基础分类 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并,10,2、初始计量 Av、同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价av女优！ 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股
6、本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：有关资产类类科目（按支付的合并对价的账面价值） （借或贷）资本公积资本溢价或股本溢价（差额）,应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 盈余公积、利润分配未分配利润（资本公积不足冲减部分）,11,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的（所指同前），调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：股本（按面值
7、）（借或贷）资本公积资本溢价或股本溢价（差额）举例：参P149150例13,应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 盈余公积、利润分配未分配利润（资本公积不足冲减部分）,12,B、非同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）初始投资成本：企业合并成本 企业合并成本=购买方付出对价的公允价值+直接相关费用。 企业合并成本的具体构成参P151。 注意：直接相关费用的内容P151。 支付非货币性资产（存货除外）为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。 涉及以库存商品作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营
8、业务收入”，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,13,（2）相关账务处理借：长期股权投资（合并对价的公允价值） 营业外支出或贷记营业外收入（按差额） 贷：有关资产类科目（按合并对价的账面价值） 银行存款（直接相关费用）或，借：长期股权投资（按股票公允价值） 贷：股本（按面值） 资本公积股本溢价（按差额） 举例：参P151 例45、P133例5。,应收股利（按享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）,14,二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1、长期股权投资初始成本的构成初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关费用2、不同方式下初始成本的确定：A、以货币资金购入长期
9、股权投资初始投资成本 = 实际支付的全部价款已宣告但尚未领取的现金股利借：长期股权投资 XX 应收股利 XX 贷：银行存款 XX 举例： P152例6,税金、手续费等。不包括：评估、审计、咨询等费用，已宣告但尚未领取的现金股利。,15,B 、以发行权益性证券方式取得的长期股权初始投资成本 = 权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 XX 贷：股本 XX 资本公积 XX借：资本公积 XX 贷：银行存款 XX举例： P152例7。,16,C 、投资者投入的长期股权投资应当按照投资合
10、同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 举例：P153例8。D、以非货币性资产交换和债务重组取得的长期股权投资，参相关章节。,17,第三节 长期股权投资的后续计量及披露一、长期股权投资的后续计量方法1、成本法 （1）成本法的含义：长期股权投资以取得时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。 （2）成本法的适用范围 控制（对内部投资） 不具有共同控制、重大影响，（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。） 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 注意：在编制
11、合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整。（略）,4 投资,18,一、长期股权投资的后续计量方法2、权益法（1）权益法的含义 投资以初始投资成本计量后， 在投资持有期间 根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动 对投资的账面价值进行调整的方法。（2）权益法的适用范围具有共同控制或重大影响的长期股权投资,19,二、成本法（后续计量方法之一）1、成本法的核算要点 长期股权投资一般反映的是股权初始投资成本 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派（投资持有期产生的）现金股利或利润，确认为当期投资收益,20,4 投资,2、具体会计处理,一般情况
12、下，投资成本保持不变。,核算关键,21,4 投资,举例：P157例9幻灯片 26,必须是投资持有期内产生的收益;分配的持有投资之前的利润作为投资成本的收回。,22,4 投资,23,4 投资,累计已分配利润,累计可分配利润,24,注意：（了解）第一：如果上式大于，应按上述公式计算冲减的投资成本；如果上式等于或小于 ，则应将原已冲减初始投资成本转回，但转回数不能大于原冲减数。（ P157）第二：年度中间分配，如何使用上述公式。本年末 本次。 第三：何时恢复原冲减的初始投资成本，并在备查簿中登记。第四：如果被投资单位当期未分配，则不做处理。P158上表”特殊情况”的账务处理:A、分配属于投资前产生的
13、利润 借:应收股利 贷：长期股权投资B、分配属于投资后产生的利润 借:应收股利 贷:投资收益举例：P158例10幻灯片 27。,25,例7-9 B企业03年4月2日购入C公司股份50000股，每股12.12元，另支付相关税费3 200元，占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于03年5月1日宣告分派02年度的现金股利，每股0.2元。 B企业的会计处理如下：1、购买时 借：长期股权投资C公司 609 200 贷：银行存款 609 2002、C公司宣告分配股利 （50 000X0.2=10 000） 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000幻灯片 22,26,P158例7-10 A 企业03年1月1日以银行存款购买C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110 000元。C公司于03年5月2日宣告分派02年度的现金股利100 000元。假设C公司03年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中，股本1 000 000元，未分配利润200 000元，03年实现净利润400 000元；04年5月1日宣告分派现金股利300 000元。有关会计处理如下：03、1、1 投资时 借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行存款 110 00003、5、2 宣告分派现金股利时 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000,
