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1、第 7 章 资源税和土地增值税考点提示1.应税资源范围：境内天然初级资源2.计税方式和税率3.计税销售额的确定4.计税数量：选矿比、综合回收率、液体盐连续生产固体盐5.税收优惠6.扣缴义务人、税率、纳税地点经典题目【例题.单选题】 （2012 年）下列各项中，属于资源税计税依据的是（ ） 。A. 纳税人开采销售原油时的原油数量 B. 纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用 C. 纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量 D. 纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费【答案】D【解析】选项 A，纳税人开采销售原油以销售额和价外费用作为资源税计税依据；选项B，纳税人销售矿产品实行从量定额征
2、收，以销售数量为计税依据。选项 C，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。【例题多选题】下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（） 。 A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据 【答案】ABD【解析】纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。【例题.单选题】 （2012 年）某油田 2011 年 10 月共计开采原油 8000 吨，当月销售原油6000 吨，取得销
3、售收入（不含增值税）18000000 元，同时还向购买方收取违约金 23400 元、优质费 5850 元；支付运输费用 20000 元（运输发票已比对） 。已知销售原油的资源税税率为 5%，则该油田 10 月缴纳的资源税为（ ） 。A.900000 元 B.900250 元 C.901000 元 D.901250 元【答案】D【解析】取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应缴纳的资源税=18000000+（23400+5850）（1+17%）5%=901250（元）【例题单选题】某油气田开釆企业 2012 年 9 月开采天然气 300 万立方米，开釆成本
4、为400 万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为 10%，则该油气田企业当月应纳资源税（）万元。 （天然气资源税税率 5%）A.2 B.20C.22 D.23.16【答案】D【解析】该油气田企业销售给关联企业的天然气价格明显偏低且无正当理由，当地又无同类售价，所以应该按组成计税价格计征资源税。该油气田企业当月应纳资源税400（1+10%）（15%）5%23.16（万元）【例题单选题】2013 年 10 月某煤矿开采原煤 400 万吨，销售 240 万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤 48 万吨，销售选煤 30 万吨，选煤综合回
5、收率 30%。原煤资源税税额 5元吨。2013 年 10 月该煤矿应纳资源税（）万元。A.1700 B.1850C.2000 D.2150【答案】A【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量，该煤矿应纳资源税（240+3030%）51700（万元）【例题单选题】某矿山企业 2013 年 2 月份开采锰矿石 150 吨，销售 100 吨；开采铬矿石300 吨，销售 200 吨；移送 50 吨铬矿石继续精加工并在当月销售。该企业当月应纳资源税（）元。 （锰矿石适用税率 6 元/吨，铬矿石适用税率 3 元/吨）
6、A.1200 B.1350 C.1500 D.1650【答案】B【解析】应纳资源税1006+（200+50）31350（万元）【例题单选题】2011 年 10 月，某盐场以自产液体盐 60 万吨和外购已税液体盐 80 万吨加工固体盐 20 万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场当月应纳资源税（）万元。（液体盐资源税税额为 3 元吨；固体盐资源税税额为 25 元吨）A.80 B.260C.500 D.920【答案】B【解析】纳税人以液体盐加工固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税25208
7、03260（万元）【例题.多选题】 （2012 年）下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（ ） 。A. 收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地 B. 资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 C. 资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 D. 跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地【答案】ACD【解析】选项 B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题.计算题】 （2010 年改编）位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2013 年 1 月发生以下业务； （1）购进挖掘
8、机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为 60 万元。增值税税款为 10.2万元。取得货运增值税发票注明的运费 4 万元。 （2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为 8 万元。 （3）开采原煤 10000 吨。采取分期收款方式销售原煤 9000 吨，每吨不含税单价 500 元，购销合同约定，本月应收取 1/3 的价款，但实际只收取不含税价款 120 万元。另支付运费取得增值税专用发票注明价款 6 万元。 （4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200 吨；另将本月开采的原煤 500 吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。 （5）销售开采原煤过程中产生的天然气 125
9、 千立方米，取得不含销售额 25 万元。 （6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的 1/5 因管理不善而丢失。 （说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5 元/吨，天然气资源税税率为 5%。 ） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算该企业当月的增值税进项税额。 （2）计算该企业当月的增值税销项税额。 （3）计算该企业当月应缴纳的增值税。 （4）计算该企业当月应缴纳的资源税。 （5）计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 【答案】 （1）进项税额=10.2411%8
10、（11/5）611%=17.7（万元） （2）销项税额=90005001/31000017%2005001000017%5005001000017%2513%=34.7（万元） （3）应纳增值税=34.717.7=17.1（万元） （4）应纳资源税=90001/3510000（200500）510000=1.85（万元） （5）应纳城建税与教育费附加=17.4（5%3%）=1.39（万元） 【例题.单选题】 （2012 年）下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（ ） 。A. 房地产的出租行为 B. 房地产的抵押行为 C. 房地产的重新评估行为 D. 个人互换自有住房的行为【答案】D【解析】土
11、地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收。选项 A，出租行为，土地使用权没有转移，不属于土地增值税的征税范围。选项 B，对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应列入土地增值税的征税范围。选项 C，这主要是指国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值的情况。这种情况下，房地产虽然有增值，但其既没有发生房地产权属的转移，房产产权、土地使用权人也未取得收入，所以不属于土地增值税的征税范围。【例题.单选题】 （2013 年）下列情形中，可以享受免征土地增值税税收优惠政策的
12、是（） 。A.企业间互换办公用房B.企业转让一栋房产给政府机关用于办公C.房地产开发企业将建造的商品房作价入股某酒店 D.居民因省政府批准的文化园项目建设需要而自行转让房地产 【答案】D【解析】企业之间互换办公用房没有免征土地增值税的规定，个人之间互换自由居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；企业将房地产转让给政府机关没有免税规定，照章征税；从事房地产开发的企业将其建造的商品房进行投资、联营的，应当征收土地增值税；因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。【例题.多选题】 （2012 年）下列关于土地增值税纳税地点的表述中，正确的有（
13、） 。A. 土地增值税的纳税人应该向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报 B. 自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的，应在房地产所在地的税务机关申报纳税 C. 法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税 D. 法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的，应在房地产的坐落地所管辖的税务机关申报纳税【答案】ACD【解析】纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。【例题.计算题】 （2013
14、年）2013 年 7 月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下:(1)2011 年 3 月以 8000 万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地，并缴纳契税;因闲置1 年，支付土地闲置费 400 万元。(2)2012 年 5 月开始动工建设，发生开发成本 5000 万元;银行贷款凭证显示利息支出 1000万元。(3)2013 年 6 月项目已销售可售建筑面积的 80%，共计取得收入 20000 万元;可售建筑面积的 20%投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。(4)公司已按照 3%的预征率预缴了土地增值税 600
15、万元，并聘请税务中介机构对该项目土地增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。(其他相关资料:当地适用的契税税率为 5%，省级政府规定其他开发费用的扣除比例为 5%。)要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，如有计算，需计算出合计数。(1)简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。(2)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。(3)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。(4)计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。(5)回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金，简要说明理由。(6)回答税务机关对税
16、务中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下可以采信。答案:(1)房地产公司直接销售可售建筑面积已达到 80%，剩余 20%部分对外投资，视同销售。已完成全部销售，应进行土地增值税清算。(2)允许扣除的土地使用权支付金额=8000(1+5%)=8400(万元)(3)允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=200005%(1+7%+3%+2%)=1120(万元)(4)允许扣除的项目全额合计=8400+5000+1000+(8400+5000)5%+1120+(8400+5000)20%=14400+670+1120+2680=18870(万元)收入合计=2000080%(20%+80%)=25000(万元)增值率=(25000-18870)18870100%=32.49%土地增值税=613030%=1839(万元)补缴土地增值税=1839-600=1239(万元)(5)纳税人按
