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1、第八章 采购与付款循环审计,第一节 采购与付款循环概述第二节 应付账款审计第三节 固定资产审计第四节 其他相关账户审计,第一节 采购与付款循环概述,一、采购与付款循环所涉及的主要业务活动（一）请购商品或劳务（二）编制订购单（三）验收商品（四）存货储存（五）编制付款凭证（六）付款（七）会计记录,二、采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录（一）请购单 （二）订购单（三）验收单（四）卖方发票（五）付款凭单（六）转账凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（九）现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单,三、采购与付款循环的内部控制（一）职责分离控制需要职务分离的有：1生产和销售部门对原料、物品和商品
2、的需要必须由生产或销售部门提出，采购部门采购； 2付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务； 3货物采购人不能同时担任货物的验收工作； 4货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作； 5接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当的同账簿记录人分离； 6审核付款的人职务分离； 7记录应付账款的人不能同时担任付款业务。,（二）请购控制1原材料和零部件的购进。2临时性物品的购进。3由统一服务机构或公司提供的某些经常服务项目4确定例如保险、广告、法律、审计等特殊服务项目的需要，一般由企业最高负责人审批同意。,（三）订货控制1在订购多少的控制方面，购货部门应首先对每一份请购单审查其请购
3、数量是否在控制限额的范围之内，其次在检查使用物品和获得劳务的部门主管是否在请购单上签字同意。2关于向谁请购的问题，购货部门在正式填制购货订单之前必须向不同的供应商（通常要求两家以上）索取供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及交货时间等资料，比较不同供应商所提供的资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商，与供应商签订合同。3关于何时订货问题，主要由存货管理部门运用经济批量法和最低存货点来进行，而不是在订货部门。当请购单已提出，购货部门应对这些请购单的处理结果及时告知仓储的生产部门。,（四）验收控制1对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测量等方法证明货运单上说列到的数
4、量，并要求两个收货人在收货报告单上签字。2对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家和实验室对其质量进行检验。3每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单，并将其及时报告请购、购货和会计部门。,（五）应付账款的控制1应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行；2应付账款的入账还必须在取得和审核各种必要的凭证后才能进行；3对于属预付款项的交易，在收到供应商发票后应将预付金额冲抵部分发
5、票金额，来记录应付账款；4必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账；5对于享有折扣的交易，应根据供应商的发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款；6每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。,（六）付款控制 1支票准备。支票准备应独立于采购、付款确认和函证程序，所有付款都应有事前编号的支票，对已签发的支票应将其原始凭证加盖“已付款”印章，以避免重复付款，尽可能使用有安全保障的支票书写器或电脑生成的支票，对于空白支票应安全存放，作废的支票立即注销等。 2支付。付款前，应复核客户发票上的数量、价格和合计数以及折扣条件等，核对支票的金额，采购和付款应有各自独立的签名，对支票应采取函寄或其他安全方式送
6、交。 3会计处理。会计部门及时记录付款业务，定期核对总账的分类账以及日记账，注意未付账款，检查应付账款的明细账和有关文件，以防失去可能的现金折扣。,四、评估重大错报风险,影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.管理层错报费用支出的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价，或通过把私人费用计入公司进行个人牟利而错报支出。,四、评估重大错报风险,2.费用支出的复杂性。例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用
7、支出分配或计提的错误。3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。4.采用不正确的费用支出截止期。将本期采购并收到的商品计入下一会计期间；或者将下一会计期间采购的商品提前计入本期；未及时计提尚未付款的已经购买的服务支出等。,四、评估重大错报风险,5.低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估准备和应付账款，包括低估对存货、应收账款应计提的减值以及对已售商品提供的担保（例如售后服务承诺）应计提的准备。6.不正确地记录外币交易。当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导
8、致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将诸如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。7.舞弊和盗窃的固有风险。如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。,四、评估重大错报风险,8.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。结果可能导致存货成本和销售成本的核算不正确。9.存在未记录的权利和义务。这可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或
9、披露不充分。10.在计算机环境下，注册会计师应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性。其中最为重要的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动，因为这会对采购与付款、应付账款带来影响，也会影响对差错和例外事项的处理过程和结果。,四、评估重大错报风险,概言之，针对采购与付款的循环的重大错报风险，注册会计师需要关注：（1）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。（2）出现重复的验收单或发票。（3）供应商发票与订购单或验收单不符。（4）供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。（5）在处理供应商发票时出现计算错误。（6）采购或验收的商品的存货代码无效。（
10、7）处理采购或付款的会计期间出现差错。（8）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。,（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试,五、控制测试,六、采购与付款循环的实质性程序（一）实质性分析程序1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。2.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额。3.识别需要进一步调查的差异并调査异常数据关系，如与周期趋势不符的费用支出。 4.通过询问管理层和员工，调査重大差异额是否表明存
11、在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。5.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,六、采购与付款循环的实质性程序（二）交易和相关余额的细节测试当出现下列情形时，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：（1）重大错报风险评估为高，例如，存在非正常的交易，包括在期末发生对账户的非正常调整和缺乏支持性文件的关联方交易等；（2）实质性分析程序显示出未预期的趋势；（3）需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额，例如，差旅费、修理和维护费、广告费、税费、咨询费等；（
12、4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析。（5）需要为有些项目单独出具审计报告，例如，被审计单位如果要向国外的特许权授予方支付特许权使用费，就可能存在这种需要。,第二节 应付账款审计,一、应付账款的审计目标确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。,二、应付账款的实质性测试（一）获取或编制应付账款明细表复核加计正确，并与报表数、总账数和明细
13、账合计数核对是否相符。（二）实施分析程序1.对本期期末应付账款余额和上期期末余额进行比较，分析其波动原因。2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释 ，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。3.计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间进行对比分析，评价应付账款整体的合理性。4.根据存货、 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,（三）函证应付账款。进行应付账款函证时应注意： 1在选择函证对象时，应选择金额较大的债权人，以及在资产负债表总金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 2在所选取的函证项目中，应包
14、括余额为零甚至余额很小的账户，因为这些账户有可能被抵记。 3函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。4注册会计师对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，因考虑是否再次函证。,（四）查找未入账的应付账款 1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品
15、、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。4.针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,（五）检查应付账款是否存在借方余额如果有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重新分类调整。（六）检查已偿付的应付账款追査至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
16、（七）检查异常或大额交易及重大调整事项如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。,（八）检查债务重组的处理被审计单位与债权人进行债务重组的，检査不同债务重组方式下的会计处理是否正确。（九）检查应付关联方的款项标明应付关联方包括持5%以上（含5%）表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表吋应予抵销的金额。（十）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。,第三节 固定资产审计,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。,
