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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：集团及其环境、集团组成部分及其环境 详细描述：在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。为识别和评估重大错报风险，注册会计师应当了解：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。一、集团管理层下达的指令为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中
2、的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。二、舞弊注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。三、集团项目组成员和组成部分注册会计师的讨论集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论。项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：（1）在了解集团及其环境、集
3、团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；（2）从组成部分注册会计师获取的信息。集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。例题：1.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险D.在集团审计中，审计风
4、险=控制风险固有风险正确答案：D解析：选项D不恰当。审计风险=重大错报风险X检查风险=控制风险固有风险X检查风险。2.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是（）。A.集团管理层提供的信息B.与集团管理层的沟通C.与集团所在行业监管机构的沟通D.与前任集闭项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通正确答案：C解析：选项C难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：（1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；（3)如适用，与前任集
5、团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。3.集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中，对于以下能否承接集团审计业务的表述中，不恰当的是（）。A.即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为可以承接B.集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集闭项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集闭项目组可能认为不能承接C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计
6、师接触重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接D.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接正确答案：D解析：选项D不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，则集团项目组认为可以承接，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。4.ABC会计师事务所负责审计某集团2013年财务报表，在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性，以下对组成部分重要性水平的陈述中，不恰当的是（）。A.在审计组成部分财务信息时，组
7、成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性B.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大C.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价从集团层面确定的组成部分实际执行的重要性的适当性D.基于集团审计目的，由组成部务注册会计师对组成部分财务信.息.执行审计工作，集团项目；组应当评价在组成都分层面确定的实际执行的重要性的适当性正确答案：C解析：选项C不恰当,，基于集团审计目的,由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团項目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性
8、。5.关于集团项因组对财务报表的审计责任，以下事项中，不恰当的是（）A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集闭审计意见负全部责任B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对集闭财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责D.集闭项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作正确答案：C解析：选项C不恰当。组成部分注册会计师不对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见
9、负责，应当对于其负责审计的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责。6.以下D集团的甲、乙、丙、丁4个组成部分所从事的业务中，可能表明存在导致集团财务报表的特别风险的是（）。A.甲组成部分主要从事国内家电产品的研发、生产、销售和售后服务B.乙组成部分主要从事远期外汇交易C.丙组成部分主要从事图书发行业务D.丁组成部分主要从事专业咨询业务正确答案：B解析：选项B恰当。乙组成部分进行远期外汇交易属于特定性质或情况可能存在导致D集团重大错报的特别风险。7.集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括（）.A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通B.查阅前任集团项目组
10、的审计工作底稿C.与前任集团项H组的沟通D.与组成部分管理层的沟通正确答案：A,C,D解析：选项B不恰当。根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。对于本题中的集闭项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集闭组成部分及其环境：（1)集团管理层提供的信息；（2)与集团管理层的沟通；（3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。8.集团项目合伙人在考虑是否继续审计该集团2013年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获収充分、适当的审计证据，由此产生的影响可
11、能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有（）。A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见正确答案：A,D解析：选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2013年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况
12、下，解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。9.关于集团财务报表审计风险的影响事项，以下描述中，恰当的有（）A.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报B.组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报C.集团项目组可能没有发现影响集闭财务报表的重大错报D.集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。基于集团审计目的，不是所有组成部分财务信息存在的错报都会对集团财务报表产生重大影响。10.在实施风险评估程序时，集团项目合伙人
13、应当了解的事项包括（）。A.集团层面控制B.合并过程C.集团及其环境、集团组成部分及其坏境D.集闭管理层向组成部分下达的指令正确答案：A,B,C,D解析：选项A、B、C、D均恰当。集团项目合伙人在实施风险评估程序时应当了解的事项包括：（1)在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2)了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。11.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列（）因素的影响。A.组成部分是新设立的还是收购的B.集团层面控制运行的有效性C.是否因
14、法律法规要求需要对组成部分执行审计D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动正确答案：A,B,C,D解析：集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：（1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；（2)组成部分是新设立的还是收购的；（3)组成部分是否发生重大变化；（4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；（5)组成部分是否应用相同的系统和程序；（6)集团层面控制运行的有效性；（7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；（8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务電大性，或可能导致风险；（9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。
