税费核算及申报个人所得税

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1、项目四 所得税核算与申报,模块一 个人所得税核算与申报 模块二 企业所得税核算与申报,模块一 个人所得税核算与申报,一、工资、薪金个人所得税核算与申报 二、个体工商户个人所得税核算与申报 三、承包、承租经营个人所得税核算与申报 四、劳务报酬、稿酬等个人所得税计算 五、利息、股息等个人所得税计算,了解“个人所得税”,以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 纳税人：按自然人的性质分 个人。即中国公民、个体工商户、在中国境内有所得的外籍人士、港澳台同胞。 具有自然人性质的企业。即，个人独资企业、合伙企业,个税的纳税人及其纳税义务,按居住时

2、间和住所分为： 居民纳税人 非居民纳税人,工资、薪金个人所得税的一般规定,工资、薪金所得征税范围 P137 优惠规定： P137138,【复习】,张某在某年末从单位共取得如下收入:差旅费津贴2 000元，独生子女补贴200元，工资1 500元，奖金2 500元，则张某的工资薪金应缴纳多少元个人所得税？ A505 B15 C175 D25 参考答案：B,下列各项中，哪些可以免交个人所得税？ A市级人民政府颁发的“优秀教师奖”的奖金 B购买财政部发行的金融债券利息 C中国科学院资深院士每年取得的1万元津贴 D发给见义勇为者的奖金 参考答案：B、C、D 个人购买财政部发行的债券和经国务院批准发行的金

3、融债券取得的利息收入免征个人所得税。对个人购买企业发行的债券取得的利息收入依法征收个人所得税。 为了鼓励广大人民群众见义勇为，维护社会治安，对乡，镇（含乡，镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构，有章程的见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免予征收个人所得税。,下列人员为个人所得税的居民纳税人的有（ ）。 A在中国境内有住所的个人 B具有中国国籍的国内公民 C在中国境内定居的外国侨民 D在中国境内无住所且居住不满1年的外籍人员 参考答案：A、B、C,下列各项所得免征个人所得税的有（ ）。 A职工安家费 B职工取得的退休工资 C

4、个人取得的保险赔款 D个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金 E购买彩票中奖所得 参考答案：A、B、C、D,工资、薪金个人所得税的计算,一般计算： 应纳税额 月应纳税所得额适用税率速算扣除数 应纳税所得额 月收入费用扣除标准（3 500或4 800）,基本减除费用3 500元,附加减除费用1 300元,适用扣除4 800元的情形,1、在外商投资企业工作的外籍人士； 2、在中国企事业单位、机关工作的外籍专家； 3、在国外任职取得工资、薪金的中国人。,【练习】,假定某纳税人5月份工资4 200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算其当月应纳个人所得税税额。 应纳税所得额4 2003 5007

5、00（元） 应纳税额7003%21（元）,【练习】,假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），5月份取得的由该企业发放的工资收入10 400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 应纳税所得额10 4004 8005 600（元） 应纳税额5 60020%555565（元）,【例题】,1、中国公民王某12月份月工资3 600元（应税工资），12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金8 400元。 思考：王某12月份应缴纳多少个人所得税？ 2、中国公民王某12月份月工资3 000元（应税工资）， 12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金8 400元。 思考：王某12月份应缴

6、纳多少个人所得税？,全年一次性奖金 应纳个人所得税的计算,原则上按单独一个月工资薪金所得计算个税。 1、发放当月工资（应税工资）够缴税标准（3 500）：工资、奖金分别计算 计算方法： 将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，由其商数确定适用级数。 应纳个税税额当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,全年一次性奖金 应纳个人所得税的计算,2、当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算个税 计算方法： 全年一次性奖金减“当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”的余额，再除以12的商数：确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额（当月取得全年一次性奖金当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除

7、数,【例题】,中国公民王某12月份月工资3 600元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金8 400元。12月份应缴纳个人所得税？ 月工资应纳个税（3 6003 500）3%3（元） 全年一次性奖金的个人所得税计算：8 40012700元 适用税率3% 全年一次性奖金应纳税额8 4003%252（元） 合计应纳个税3252255（元）,【例题】,张某是中国公民，在我国境内l12月每月工资为1 600元，l2月份又一次性领取年终奖l2 000元。计算该笔奖金应缴纳的个人所得税。 该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：（12 0001 600一3 500 ）12=841（元），适用的税率为3%

8、 该笔奖金应缴纳个人所得税为：（12 0001 600一3 500）3%303（元） 【提示】一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。,【例题】,某中国公民，某年在我国境内2月的工资为5 600元，同月得到双薪。 思考：12月份应缴纳的个人所得税？ 某中国公民，某年在我国境内2月的工资为2 600元，同月得到双薪。 思考：12月份应缴纳的个人所得税？,“双薪制”的计税方法,“双薪”原则上单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。 （1）取得“双薪”当月的工资够缴税，工资与双薪各自计算。注意：计算双薪的个税时，不再扣除费用。 （2）取得“双薪”当月的工资不够缴税，工资与双

9、薪合并计算。,【例题】,某中国公民，某年在我国境内12月的工资为5 600元，同月得到双薪。计算其12月份应缴纳的个人所得税。 第一份工资缴纳个人所得税 （5 6003 500）10%105 105（元） 双薪缴纳个人所得税560020%555565（元） 合计670元,【例题】,某中国公民，某年在我国境内12月份的工资为2 800元，该月得到双薪。计算其12月份应缴纳的个人所得税。 缴纳个人所得税（2 8002 8003 500）10%105 105（元）,【例题】,承接上题，假设王某从所得收入中拿出1000元捐赠给贫困地区。 假设王某从所得收入中拿出1000元捐赠给农村义务小学。 缴纳个人

10、所得税（280028003500630）3%44.1（元） 缴纳个人所得税（2800280035001000）3%33（元）,工资、薪金所得个税的会计核算,个人取得的工资、薪金所得应纳的个人所得税，由任职单位在支付工资、薪金时代扣代缴； 代扣时，借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”； 解缴时，借记“应交税费应交个人所得税”，贷记“银行存款”。教材P140例题,个人所得税的纳税申报,纳税申报方式： 纳税人自行申报 P141 全员全额扣缴申报 P141,工资结算表,2011年6月,单位：元,1400,42,4858,0,0,3340,任务二 个体工商户生产、经营所得 个人所得税的核

11、算与申报,计算 会计处理 纳税申报,征收范围的确定P146,2011年，某个体户王某从事生产经营活动取得应纳税所得额10万元，取得财产转让收入50万元，购买彩票取得收入20万元。,根据所得性质分别按不同税目计算个税,个人所得税的计算方式,核定征收,账册健全,账册不健全 或无账可查,查账征收，按年计算 分期预缴 年终汇算清缴,1、根据账簿计算预缴 2、根据上一年度实际缴纳的个税计算预缴,账册健全的个体工商户,年应纳个税应纳税所得额适用税率速算扣除数 应纳税所得额收入成本、费用及损失 税前扣除标准 教材P147,练习,李方为个体工商户，13月累计经营收入64 000元，其间支出运输费21 000元

12、，工资2 500元，损失600元，允许税前支出的税金1 050元，李方12月份已经预缴所得税税款7 250元。计算李方3月份应预缴的个人所得税。（适用查账征收）,3月份累计应税所得64 000（21 0002 500 600 1 050）38 850（元）,全年应税所得38 8504155 400（元）,全年应纳个税155 40035%14 75039 640（元）,3月份累计应纳个税39 64049 910（元）,3月份应纳个税9 9107 2502 660（元）,练习,教材P146任务书 教材P148练习,会计处理,某个体户经营主管税务机关核定，按照上年度实际应交个人所得税金额，确定本年各

13、月的预缴个人所得税金额。上年的实际缴纳个人所得税60 000元。 各月个税预缴60000125000（元） 各月预缴个人所得税时作会计分录如下： 借：应交税费应交个人所得税 5 000 贷：现金（或银行存款） 5 000,年度终了，确定本年度生产经营活动应交的个人所得税为80 000元。汇算清缴全年的个人所得税时作会计分录如下：,补缴个人所得税时作会计分录如下： 借：应交税费应交个人所得税 20 000 贷：现金 20 000,借：留存利润 80 000 贷：应交税费应交个人所得税 80 000,纳税申报,纳税申报时间 预缴：月度或季度结束后的7日内 年度汇算清缴：年度结束后的3个月内 根据P

14、148的练习1填写纳税申报表,作业,某个人独资企业某年度会计资料情况如下： （1）取得营业收入总额100 500元；营业成本32 565元；营业税金及附加5 530元；管理费用35 243元；财务费用500元；税收罚款500元；发生火灾损失10 000元，保险公司理赔一半。 （2）全年已预缴所得税额500元。,任务三 承包、承租经营所得个税计算,1、承包人、承租人对经营成果不拥有所有权，只按合同领取所得工资、薪金税目计算个税； 2、承包人、承租人对经营成果拥有所有权，承包承租人全年收入按本税目计算个税。,承包经营、承租经营所得 个税的计算,应纳税额（全年收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,承

15、包、承租期内每月3 500元,承包人、承租人承包、承租期内的全部所得,【例题】,假定某年4月1日，某人与单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。该年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定个人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算承包人本年应纳个人所得税额。 应纳税所得额150 00030 0003 500 988 500（元） 应纳所得税额88 50030%9 75016 800（元）,【例题】,某年3月1日，王某与单位签订承包合同经营食堂，承包期为3年。王某每月工资4000元，该年食堂实现承包经营利润100 000元，按合同规定个人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算王某本年应纳个人所得税额。 工资个税（40003500）3%230（元） 承包应纳税所得额（400010100 00030 000）3 5001075 000（元） 承包个税75 00030%9 75012 750（元）,纳税申报,对企事业单位的承包、承租经营一次性取得的所得，自取得所得之日起30日内办理纳税申报。 在1个纳税年度内分次取得收入的，在取得每次收入的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。 完成P154任务，填制纳税申报表,任务四 劳务报酬、稿酬、 特许权使用费、其它个人所得 个人所得税计算,劳务报酬所得个税的计算,什么是“劳务报酬所得”