小企业会计准则及企业所得税应用

《小企业会计准则及企业所得税应用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《小企业会计准则及企业所得税应用（127页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,小企业会计准则与企业所得税应用,桂东县地税局 黄劝雄 E-mail: : 2012年11月21日,大家好,小企业会计准则与企业所得税应用,桂东县地税局 黄劝雄 E-mail: : 2012年11月21日,第一部分 小企业会计准则概述,小企业会计准则与企业所得税应用,小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,第一部分 小企业会计准则概述,小企业会计准则与企业所得税应用,但下列三类企业不得执行中小企业会计准则 1. 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 如：上市公司、发行企业债的非上市企业；准备上市、准

2、备发行企业债的非上市企业。-会计信息存在公众的需求 2. 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 如：非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体） -受托持有和管理财务资源 3. 企业集团内的母公司和子公司。,第一部分 小企业会计准则概述,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,小企业划型标准（工信部联企业2011300号）,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,小企业划型标准（工信部联企业2011300号）,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,1.同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。 如工

3、业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2000万元（不含2000万元）为小型企业。 但从业人员300人以上，但营业收入在2000万元以下；或营业收入在2000万元以上，但从业人员300人以下的也为小型企业。,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,2.同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。 3.小企业会计准则要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行企业会计准则。,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,

4、注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 税法第28条，条例第92条,第一部分 小企业会计准则概述,3. 2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企

5、业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税20114号 4. 2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2011117号,小企业会计准则与企业所得税应用,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,【例】 某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元） 1.假定2011年应纳税所得额为50万元。 应交所得税=5025%=12.5万元 2.假定2011年应纳税所得额为20万元。 应交所得税=2020%=4万元 3.假定20

6、11年应纳税所得额为3万元。 应交所得税=350%20%=0.3万元,小企业会计准则与企业所得税应用,第一部分 小企业会计准则概述,小企业会计准则规定的小型微型企业与税法规定的小型微利企业主要有两点区别： 一是适用对象不同，小型微型企业的适用范围不但包括一般企业，还包括个人独资企业、合伙企业、个体工商户等，适用对象比小型微利企业广泛。 二是划分标准不同，小型微利企业是根据年度企业所得税应纳税所得额、从业人数、资产总额三项指标来划分的，而小型微型企业的划分指标包括从业人员、营业收入、资产总额。,第二部分 小企业会计准则收入,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,收入按来源

7、分类，小企业会计准则与企业所得税法的规定有什么不同？,小企业会计准则第五十八条规定，收入包括：（1）销售商品收入；（2）提供劳务收入。 企业所得税法第六条规定，收入总额包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财务收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,收入按来源分类，小企业会计准则与企业所得税法的规定有什么不同？,小企业会计准则规定的收入，是指日常生产经营活动形成的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入，以及出租固定资产取得的

8、租金收入和特许权使用费收入。 企业所得税法规定的收入，是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入（包括企业会计核算上未做收入处理的视同销售收入）。有不征税收入，免税收入等概念。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,商业折扣和现金折扣，按照企业所得税政策应如何处理？税收处理和会计处理是否有差异？ 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在经营活动中涉及商业折扣和现金折扣的，按照以下原则处理： 小企业会计准则规定的商业折扣、现金折扣的处理原则，与税收处理相一致。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收

9、入,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,销售折让和销售退回，按照企业所得税政策如何处理？税收处理和会计处理是否有差异？ 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在经营活动中涉及商业折扣和现金折扣的，按照以

10、下原则处理： 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上的减让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生期冲减当期商品销售收入。 销售退回，是指企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生当期冲减当期商品销售收入。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,某单位为某企业提供一项软件开发劳务，工期2013年1月1日2014年3月31日，合同总金额为100万元。根据合同规定的工程进度，第一年完成总工程的80%，第二年完成剩余的20%。总成本预计为60万元。2013年按照会计和税法规

11、定如何确认收入和成本？ 小企业会计准则第六十三条规定，劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 根据上述规定，对于跨年度劳务收入确认原则，会计和税法的规定相一致，你单位2013年应确认收入80万元、成本48万元。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,小企业以“买一赠一”等

12、方式组合销售商品，按照企业所得税法规定如何确认收入？ 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008857号）第三条规定， 企业以“买一赠一”等方式组合销售企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比列来分辨确认各项商品的销售收入。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,小企业转让股权，如何确认应税所得？ 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201279号）第三条规定， 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业

13、在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,投资方（法人企业）从合伙企业分的利润，按照小企业会计准则如何核算，是否缴纳企业所得税？ 小企业会计准则第六十七条规定，投资收益由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。被投资单位宣告分派利润时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,财政部 国家税务总局关于合伙企业合

14、伙人所得税问题的通知（财税2008159号）第二条规定： 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。因此，法人企业从合伙企业分得的利润应并入收入总额，缴纳企业所得税。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,小企业增资扩股、稀释股权，是否缴纳企业所得税？ 企业所得税法第六条及其实施条例相关条款规定了企业所得税收入的不同类型，企业增资扩股（稀释股权），是企业股东投资行为，可直接增加企业的实收资本（股本），没有取得企业所得税应税收入，不作为企业应税收入征收企业所得税。,小企业会计准则与企业所得税应用

15、,第二部分 小企业会计准则收入,小企业取得的不征税收入孳生的利息收入，是否缴纳企业所得税？ 企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 根据上述规定，企业取得的各项利息收入均应计入收入总额，缴纳企业所得税，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,某小企业将闲置的房租出租，租期3年，年租金5万元，一次性收取租金15万元，如何进行企业所得税处理？ 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（

16、国税函201079号）规定： 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 根据上述规定，该企业将闲置的房租出租，如果取得的租金提前一次性收取，并且租赁期限跨年度，可以选择分期均匀计入或一次性计入应纳税所得额。,小企业会计准则与企业所得税应用,第二部分 小企业会计准则收入,小企业取得的包装物租金收入，会计上如何核算？企业所得税如何处理？ 小企