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1、2015 年度注册会计师考试会计考试笔记第二章 金融资产考点一：交易性金融资产确认条件：有公开的交易市场，以短期获利为目的。初始计量：按公允价值计量，手续费，税金计入当期收益。后续计量：按公允价值计量。科目设置：交易性金融资产-成本（投资成本）交易性金融资产-公允价值变动（公允价值变动）相关科目：投资收益公允价值变动损益例 1：郭建华 2014 版基础会计班2012 年 5 月 20 日：借：交易性金融资产-成本 508-0.8-7.2=500投资收益 0.8应收股利 7.2贷：银行存款 5086 月 20 日收到现金股利：借：银行存款 7.2贷：应收股利 7.26 月 30 日 收盘价 5.
2、2借：交易性金融资产-公允价值变动 (5.2-5)*100=20贷：公允价值变动损益 2012 月 31 日：收盘价 4.9借：公允价值变动损益 （5.2-4.9）*100=30贷：交易性金融资产-公允价值变动 3013 年 4 月 20 日：现金股利 200借：应收股利 10贷：投资收益 105 月 10 日：借：银行存款 10贷：应收股利 1013 年 5 月 17 日 出售借：银行存款 4.5*100-0.72=449.28交易性金融资产-公允价值变动 10投资收益 50.72贷：交易性金融资产-成本 500公允价值变动损益 10例 2 2013 年 1 月 1 日：借：交易性金融资产-
3、成本 204-4=200投资收益 2应收利息 4贷：银行存款 2061 月 10 日 借：银行存款 4贷：应收利息 46 月 30 日借：交易性金融资产公允价值变动 230-200=30贷：公允价值变动损益 30借：应收利息 200*0.04*1/2=4贷：投资收益 4收到利息：借：银行存款 4贷：应收利息 412 月 31 日：借：公允价值变动损益 230-220=10贷：交易性金融资产-公允价值变动 10借：应收利息 4贷：投资收益 4考点 2：持有至到期投资确认条件：有公开市场，到期日固定，目的持有至到期，且能持有至到期初始金额确认：价款+ 手续费+ 税金(历史成本计量)后续计量：摊余成
4、本法核算科目设置：持有至到期投资-成本持有至到期投资-利息调整（持有至到期投资-应计利息）相关科目：投资收益应收利息例 3：摊余价值 实际利率 票面利率 票面价值 应收利息 投资收益1000 0.1 0.0472 1250 59 1001041 0.1 0.0472 1250 59 104.11086.1 0.1 0.0472 1250 59 108.611135.71 0.1 0.0472 1250 59 113.5711190.281 0.1 0.0472 1250 59 119.02811250.309 0.1 0.0472 1250 59 125.0309借：持有至到期投资-面值 12
5、50贷：持有至到期投资-利息调整 250银行存款 10002011 年 12 月 31 日：借：应收利息 1250*0.0472=59持有至到期投资-利息调整 41贷：投资收益 1002012 年 12 月 31 日借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整 45.1贷：投资收益 104.12013 年 12 月 31 日借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整 49.61贷：投资收益 108.612014 年 12 月 31 日借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整 54.571贷：投资收益 113.5712015 年 12 月 31 日：借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整 6
6、0.028贷：投资收益 119.028例 4：摊余成本 实际利率 票面价值 票面利率 实际利息 票面利息 摊销额1052 0.03326 1000 0.05 34.98952 50 -15.01051036.99 0.03326 1000 0.05 34.49027 50 -15.50971021.48 0.03326 1000 0.05 33.97442 50 -16.02561005.454 0.03326 1000 0.05 33.44141 50 -16.5586988.8956 0.03326 1000 0.05借：持有至到期投资-成本 1000持有至到期投资-利息调整 52贷：银行
7、存款 10522011 年 12 月 31 日：借：应收利息 50贷：投资收益 35持有至到期投资-利息调整 15收到利息：借：银行存款 50贷：应收利息 502012 年 12 月 31 日：借：应收利息 50投资收益：34.49持有至到期投资-利息调整 15.51收到利息时：借：银行存款 50贷：应收利息 502013 年 12 月 31 日 借：应收利息 50贷：投资收益 34持有至到期投资-利息调整 161014 年 12 月 31 日借：应收利息 50贷：投资收益 44.51持有至到期投资-利息调整 （52-15-15,51-16）=5.49考点 3：贷款和应收款项确认条件：在公开市
8、场无报价，回收金额确定。贷款：金融机构按本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。应收款项：合同或协议价款作为初始确认金额。后续计量：贷款：按实际利率确认考点 4：可供出售金融资产确认条件：在公开市场有报价，企业持有的意图不明确的股票、债券，限售股等初始金额确认：按买价和交易费用计量后续计量：按公允价值计量，公允价值的变动计入资产公积-其他资本公积处置时，资产公积其他资产公积要转回。科目设置：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值变动可供出售金融资产-利息调整（债券性的金融资产）可供出售金融资产-减值准备例 1：划分为交易性金融资产 划分为可供出售资产借：交易所金融资产：500投资收益
9、 0.8应收股利 7.2贷：银行存款 508借：可供出售金融资产-成本 500.8应收股利 7.2贷：银行存款 508借：银行存款 7.2贷：应收股利 7.2借：银行存款 7.2贷：应收股利 7.2每股收盘价 5.2借：交易性金融资产 -公允价值变动 20贷：公允价值变动损益 20借：可供出售金融资产公允价值变动 19.2贷：资本公积其他资本公积 19.2收盘价为 4.9借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 30借：资本公积其他资本公积 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30发放现金股利 200借：应收股利 10贷：投资收益 10借：应收股利 10贷：投资收益 10收到
10、现金股利借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10出售股票时：借：银行存款 449.28交易性金融资产公允价值变动 10投资收益 50.72贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动损益 10借： 银行存款 449.28可供出售金融资产公允价值变动 10.8投资收益 51.52贷：交易性金融资产成本 500.8资本公积其他资本公积 10.8例 2：借：可供出售金融资产-成本 855贷：银行存款 85512 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 45贷：资本公积-其他资本公积 452 月 5 日：借：应收股利 15贷：投资收益 15借：银行存款 15贷：应
11、收股利 158 月 21 日出售借：银行存款 800资本公积-其他资本公积 45投资收益 55贷：可供出售金融资产成本 855可供出售金融资产-公允价值变动 45例 3：划分为持有至到期金融资产 划分为可供出售金融资产借：持有至到期金融资产成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期金融资产利息调整 250借：可供出售金融资产成本 1250贷：银行存款 1000可供出售金融资产利息调整 2502011 年 12 月 31 日公允价值 1200借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 41借：可供出售金融资产公允价值变动 159贷：资本公积其他资本公积公积 159借：应收利息 59贷：投资收益
12、 100借：银行存款 59贷：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 41贷：投资收益 100借：银行存款 59贷：应收利息 592012 年 12 月 31 日，公允价值 1300借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45.1贷：投资收益 104.1借：银行存款 59贷：应收利息 59借：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 45.1贷：投资收益 104.1借：可供出售金融资产公允价值变动 54.9贷：资本公积其他资本公积 54.9借：银行存款 59贷：应收利息 592013 年 12 月 31 日，公允价值 1250借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 49.61贷：投资收益 1
13、08.61借：银行存款 59贷：应收利息 59借：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 49.61贷：投资收益 108.61借：资本公积其他资本公积 99.61贷：可供出售金融资产公允价值变动 99.61借：银行存款 59贷：应收利息 592014 年 12 月 31 日公允价值 1200借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 54.57贷：投资收益 113.57借：银行存款 59贷：应收利息 59借：应收利息 59可供出售金融资产利息调整 54.57投资收益 113.57借：资本公积其他资本公积 104.57贷：可供出售金融资产公允价值变动 104.57借：银行存款 59贷：应收利息 5
14、92015 年出售该金融资产 1260借：银行存款 1260持有至到期投资利息调整 59.73贷：持有至到期投资成本 1250投资收益 69.73借：银行存款 1260可供出售金融资产利息调整 59.73资本公积-其他资本公积 9.72贷：可供出售金融资产成本 1250可供出售金融资产公允价值变动 9.72投资收益 69.73例 4：划分为持有至到期投资 划分为可供出售金融资产借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整 250借：可供出售净金融资产成本 1250贷：银行存款 1000可供出售金融资产利息调整 2502011 年 12 月 31 日，公允价值 1
15、200借：持有至到期投资-应计利息 59持有至到期投资利息调整 31.5贷：投资收益 90.5借：可供出售金融资产应计利息 59可供出售金融资产利息调整 31.5贷：投资收益 90.5借：可供出售金融资产公允价值变动 109.5贷：资本公积其他资本公积 109.52012 年，公允价值 1300借：持有至到期投资-应计利息 59持有至到期投资利息调整 39.69贷：投资收益 98.69借：可供出售金融资产应计利息 59可供出售金融资产利息调整 39.69贷：投资收益 98.69借：可供出售金融资产公允价值变动 1.31贷：资本公积其他资本公积 1.311300-（1200+39.69+59）=1.31例 6：2008 年 10 月 12 日借：可供出售金融资产成本 102贷：银行存款 10212 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 78贷：资本公积其他资本公积 782009 年 3 月 15 日借：应收股利 4贷：投资收益 4借：银行存款 4贷：应收股利 44 月 4 日借：银行存款 157
