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1、第七章企业成本管理考情分析 年度考点2013 目标成本计算 2014 目标成本计算 2015 单位变动成本与单位固定成本计算、目标成本计算、增值作业的条件、企业间价值链分析 2016 作业成本法与传统成本计算法下制造费用分配及区别、目标成本计算与管理 本章重点掌握：价值链分析、作业成本的核算方法、作业基础管理、目标成本的设定与管理。知识体系【知识点】成本含义与分类（）（一）财务会计中的成本概念遵循会计准则或会计制度要求确认和计量的成本。概念 表现形式 产品成本某一特定对象的制造成本直接材料、直接人工、间接制造成本等 期间费用没有确指到具体产品对象的非制造成本销售费用、管理费用和财务费用（二）管
2、理会计中的成本概念管理会计遵循“目的不同，成本不同”的基本理念。1.按照成本习性划分：变动成本、固定成本和混合成本。2.按照可控性与否划分：可控成本和不可控成本。3.按照与决策是否相关划分：相关成本和不相关成本。【知识点】战略成本管理的方法体系（一）战略成本管理的概念 战略成本管理是基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业竞争优势建立的一系列成本控制方法体系。战略成本管理是成本管理与战略管理相结合的产物，是传统成本管理方法对现代商业环境变化做出的适应性变革。战略成本管理的形成来源于价值链分析、成本动因分析和战略定位分析三个方面的综合（桑克模式）。 （二）价值链分析
3、 1.价值链概念（） 价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互关联的价值活动的总和。从价值形成过程看，价值链就是从价值角度反映的企业作业链。其特点： （1）企业的各项作业活动之间存在紧密关联性； （2）每项价值活动都“可能”给企业创造有形或无形的价值； （3）价值链包括企业内部价值链和企业间价值链。2.企业内部价值链分析（） （1）企业内部价值链概念。企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动。 基本活动阐释进货作业与接收、仓储和分配等相关联的活动。如原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度和向供应商退货。 生产作业与将投入转化为最终产品形式相关联的各种活动。如机械加工
4、、包装、组装、设备维护、检测等。 出货作业与集中、存储相关产品发送给买方有关的活动。如产成品库存管理、原材料搬运、送货车辆调度、订单处理等。 市场营销与提供买方购买产品的方式和引导买方进行购买相关的各种活动。如广告、促销、销售队伍、渠道建设等。 售后服务与提供服务以保持和提高产品价值有关的活动。如安装、维修、培训、零部件供应和产品调整等。 采购 包括企业生产原料的采购，也包括支持活动相关的购买行为。如材料物资、机器设备、企业聘请咨询公司为企业进行广告策划、市场预测、管理信息系统设计、法律咨询。 技术开发 指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。例如基础研究、产品设计、服务程序、会计电算化系统
5、等。 人力资源管理 即人力资源的组织与运用，不仅对基本活动和支持活动起到辅助作用，而且支撑着整个价值链。包括人员的招聘、雇佣、培训、开发和报酬等各种活动。 企业基础设施 指企业组织结构、惯例、控制系统以及文化等活动。一般是用来支撑整个价值链的运行，即所有其他的价值创造活动都在基础设施中进行。包括企业的总体管理、计划、财务、法律支援、质量管理等，还包括企业与政府以及公众的公共关系。案例按照波特的价值链理论，分析判断下列企业的各项活动所属的类别。（1）A书店提供网络在线销售服务。正确答案属于基本活动中的市场营销。 （2）B家电生产企业利用外包仓库储存其产成品。正确答案属于基本活动中的出货作业。 （
6、3）C快递公司重整其人力资源管理，提升员工的服务能力。 正确答案属于辅助活动中的人力资源管理。（4）D制鞋企业设立特定研究中心专门从事人体工程学和产品生产的研究。 正确答案属于辅助活动中的技术开发。 （5）E公司对产品加工设备进行检修。正确答案属于基本活动中的生产作业。 （6）F公司对员工进行强化职业道德培训。正确答案属于辅助活动中的人力资源管理。 （7）G公司加大产品的营业推广力度。 正确答案属于基本活动中的市场营销。 （8）H公司聘请某会计师事务所进行内部控制有效性审计。 正确答案属于辅助活动中的采购。 （9）I公司大力推行全面质量管理体系建设。 正确答案属于辅助活动中的企业基础设施。 （
7、10）J公司及时向供应商办理退货事宜。 正确答案基本活动中的进货作业。（2）企业内部价值链分析的步骤 内部价值链分析的目的在于通过分析以判断企业内部各项作业是否有价值，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。 【链接】如何建立持久的竞争优势 识别竞争优势。在企业经营战略中，成本领先战略、差异化战略是两种基本的竞争形式。其中成本领先战略中的成本并非单指“产品生产成本”，而是指基于价值链的“产品总成本”。差异化战略则要求企业为顾客提供独特的价值创造，以其独特性而获得市场的溢价和报酬。 通过价值链分析识别企业竞争优势以及在整个行业价值链中的位置，从而确定企业是采取成本领先还是
8、差异化竞争战略。 识别增加价值的机会。在企业间差异化竞争中，增加顾客价值的机会存在于产品功能、质量、销售渠道、服务与维护、品牌形象、价格等诸多方面。 识别降低成本的机会。对价值链中不具备竞争优势的作业或活动，通过成本动因控制或价值链重构来消除这些活动，以降低企业总成本。 【注意】不增加价值的作业属于维持作业或无效作业，无效作业不等于无用作业，如修复残次品、行政管理活动等，是维持企业正常运转的有用作业。 3.企业间价值链分析（） （1）纵向价值链分析。它是将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。 从产业发展角度，“纵向一体化”将有助于节约企
9、业之间的交易成本，提高产业的产出效率。 （2）横向价值链分析。它主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而确立企业自身的战略定位。 从横向价值链及其整合角度看，“横向一体化”的最大优势在于发挥产业内的规模经济。产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。案例甲公司是一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供电子商务平台服务。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供
10、相关服务（如仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模，甲公司基于企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。 要求：根据上述资料，指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。 正确答案“企业间价值链”具体类型：纵向价值链。 影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成本，提高产业的产出效率。 【知识点】作业成本法（一）作业成本法的相关概念（） 作业成本法是一种依据“产品耗用作业，作业耗用资源”的逻辑思维，对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追
11、踪和反映，根据成本动因计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。 概念阐释备注资源 在作业进行中被运用或使用的经济要素。由于作业耗费了资源，才发生了各类成本材料费、动力费、折旧费、修理费、办公费等 作业 企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环节的总称单位级作业：直接材料、直接人工等 批次级作业：机器调整费、材料处理费等 品种级作业：设备检测费、产品工艺设计费等 设施级作业：折旧费、员工培训费、企业行政管理费等 阐释备注成本动因 成本变化的原因或成本驱动因素资源动因：将各项资源费用归集到不同作业（或成本库）的依据，它反映了作业与资源之间的关系 作业动因：将不
12、同作业中归集的成本分配到成本对象的依据 确定成本动因需要考虑多样化、相关性和计量成本等因素作业中心具有同质作业动因的作业集合材料处理作业中心包括材料采购、检验、入库、仓储等作业 成本库同质作业中心归集的各作业成本之和备注：同质作业应该符合两个特征，即逻辑上具有相关性；对所有产品具有大致相同的消耗比率。（二）作业成本法的核算程序与方法（） 作业成本法的核算分两步：一是根据资源动因把资源分配给作业形成作业成本；二是根据作业动因把作业成本分配给最终成本对象。 某企业本月生产甲、乙两种产品，有关资料如下： （1） 甲、乙产品产量及相关成本如下表： 项目甲产品乙产品产量（件）10004000单位产品机器
13、小时44直接材料单位成本512直接人工单位成本104制造费用（元）20000（2）经作业分析，相关的作业成本资料如下表： 作业名称成本动因作业成本作业量甲产品乙产品合计设备维护维护次数60008210订单处理订单份数40007030100机器调整准备调整准备次数3600301040机器运行机器小时400040001600020000质量检验检验次数24006040100合计20000要求：1.采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用（按机器小时分配）及单位成本。 正确答案甲产品机器小时=10004=4000（小时） 乙产品机器小时=40004=16000（小时） 制造费用分配率=2
14、0000（4000+16000）=1（元/小时）甲、乙产品产量分别为1000件和4000件，每件机器小时均为4小时；制造费用总额20000元甲产品单位制造费用=（14000）1000=4（元） 乙产品单位制造费用=（116000）4000=4（元） 甲产品单位成本=5+10+4=19（元） 乙产品单位成本=12+4+4=20（元）要求：2.采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。正确答案 作业名称成本动因作业成本分配率甲产品乙产品合计 作业量作业成本作业量作业成本设备维护维护次数6000600848002120010订单处理订单份数400040702800301200100机器调整准备调整准备次数
