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1、对外经济贸易大掌 硕士学位论文 Y8 6 1 9 G 9 论文题目：我国企业合并会计报表合并范围问题研究 主题词：实质性控制合并理论合并范围合并会计报表 专业： 研究方向： 学生姓名： 学号： 会让堂 国睡金盐 翟翌焦 2 0 0 3 2 0 3 1111 0 5 2 3 导师姓名： 毯堑民救援 论文起止时间：呈Q 0 5 i 0 2 0 0 6 0 5 提要 合并会计报表问题是当今会计界的难题之一，而合理的确定合并范围是正确编制 合并会计报表的前提。合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供信息的准确性 和有用性，确定科学合理的合并范围，可以减少利润操纵的空问，提高合并报表的合 理性和可比性
2、，改善合并报表的质量，因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质 量要求。 而要制定出高质量的合并范围的规范，应该首先明确其制定标准是什么，即什么 是界定合并范围的标准? 本文在分析美国、国际会计准则以及我国对“控制”的定义 的基础上，提出应该以“控制”作为合并范围界定的标准，指出“控制”决定了合并 报表的目标理论，并剖析了美国、国际会计准则以及我国会计准则中有关合并会计报 表合并范围的相关规定，并将我国会计准则中对合并报表合并范围的界定与美国以及 国际会计准则进行对比。由于我国当前正处于新旧准则交替之际，本文研究了我国企 业在合并报表合并范围选择上的存在的问题和对策，针对我国新颁布的企业会计准
3、 则第3 3 号合并财务报表与合并会计报表暂行规定中关于合并范围规定的 变化进行了分析，同时指出了我国新合并会计报表准则的合并范围规定中应该注意和 解决的问题，并提出了改进建议，力求为我国合并会计报表准则更加完善尽微薄之力， 从而更好地推动我国经济与会计实务的发展。 关键词：实质性控制合并理论合并范围合并会计报表 A B S T R A C T T h ec o n s o l i d a t e df i n a n c i a ls t a t e m e n t o f f n a n c i a la c c o u n t i n g T h ep r e m i s e i so
4、n eo ft h em o s td i f f i c u l ta s p e c t s o fc o n s o l i d a t i o ni st oa c c u r a t e l y i d e n t i f yt h es c o p eo fc o n s o l i d a t i o na si td i r e c t l ya f f e c t st h ea c c u r a c ya n d u s e f u l n e s so ft h ei n f o r m a t i o np r o v i d e db yt h ec o n s o
5、 l i d a t e df i n a n c i a ls t a t e m e n t As c i e n t i f i ca n dr a t i o n a ls c o p ec a nr e d u c ep r o f i tm a n i p u l a t i o n ，i n c r e a s e r a t i o n a l i t ya n dc o m p a r a b i l i t y , a sw e l la si m p r o v et h eq u a l i t yo fc o n s o l i d a t e d f i n a n
6、 c i a ls t a t e m e n t s I n0 r d e rt ol i m i ts u c hb a da c c o u n t i n gp r a c t i c e s h i g h e r - q u a l i t ys t a n d a r d s a r er e q u i r e d T h em o s ti m p o r t a n tc o n s i d e r a t i o ni nf o r m u l a t i n gah i g h q u a l i t y c o n s o l i d a t i o ns c o p
7、 ei st oc l e a r l yd e f i n et h ec r i t e r i o nf o rw h a tm a yb ei n c l u d e d i ni t I nt h i ss t u d y t h ea u t h o ra n a l y z e da n dc o m p a r e dt h ec o n c e p t so f “c o n t r o l ”a n dt h er e g u l a t i o n si nt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d so f t h eU n i t
8、e dS t a t e s I A S Ba n dC h i n a T h ea u t h o rp r o p o s e dt h a tt h e c r i t e r i o no fc o n s o l i d a t e d s c o p ei S c o n t r o l ”a n dt h ec o n s o l i d a t i o nt h e o r yd e p e n d so nt h ed e f i n i n go f “c o n t r o l ” T h ep a p e ra l s os t u d i e dt h ec h a
9、 l l e n g e sf a c e db yC h i n e s ee n t e r p r i s e s d u r i n gt h i st i m ew h e nC h i n ai Ss h i f t i n gf r o mt h eo l dt on e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d sa n da n a l y z e dt h ec h a n g e sb e t w e e nA c c o u n t i n gS t a n d a r dN o 3 3 C o n s o l i d a t e dF
10、i n a n c i a lS t a t e m e n ta n dC o n s o l i d a t e dF i n a n c i n lS t a t e m e n t T e m p o r a r yR e g u l a t i o n s I nt h ea n a l y s i st h ea u t h o rp o i n t e do u tt h ep r o b l e m s t h a ts h o u l db ef o c u s e do na n ds o l v e d F i n a l l y ，t h es t u d yp r o
11、 v i d e sm e a s u r e s t oa d d r e s st h e s ei s s u e sa n dt oh e l pi m p r o v eC h i n a Sn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d a n dp e r h a p st ot r ya n dp e r f e c ti tf o rm ef u r t h e rd e v e l o p m e n to ft h ep r a c t i c eo f a c c o u n t i n gi nC h i n aa sw e l la
12、st h a to ft h ec o u n t r y se c o n o m y K e y w o r d s ：e f f e c t i v ec o n t r o l ，c o n s o l i d a t i o nt h e o r y ，c o n s o l i d a t i o ns c o p e ， c o n s o l i d a t e df i n a n c i a ls t a t e m e n t 刚吾 2 0 世纪9 0 年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业兼并浪潮，一些企业发展 成为跨越国界的大型跨国公司，这些大型企业或跨国公司大多采用
13、控股公司的形式生 产经营。在控股经营的情况下，由于子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会 计报表，为了解企业集团整体经营情况，就需要将母公司与子公司的会计报表进行合 并，以提供反映企业集团经营情况的综合信息。同时，随着资本主义市场竞争的加剧， 企业合并的现象大最增多，一些有经济实力的企业，大举兼并中小企业，使其纳入自 己的势力范围内，在获得了巨大的规模经济效益的同时，增强了市场竞争能力。 在新形势下，为了正确地反映企业集团的财务状况和经营成果，编制出科学合理 的合并报表再次受到广泛关注。企业集团只有通过编制规范、合理的合并报表，才能 为企业股东、管理层、债权人等报表使用者提供有用的会计信息
14、，供他们准确地分析 和决策。此外，企业集团的发展也带来了一系列的问题，一些母公司利用对子公司的 控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，转移利润、资产等。从企业的投资者、 债权人等会计报表的使用者考虑，为了防止和避免这些控股公司人为操纵利润、粉饰 报表，客观上要求母公司通过编制合并会计报表，将其所控制的子公司经营情况和本 身的经营情况综合地反映出来，这样合并会计报表便日益流行起来。 合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供信息的准确性和有用性，因而对 约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求。所谓台并范围是指纳入合并报表的企 业对象，主要明确哪些成员企业应当被包括在合并会计报表的编报范围之内
15、，哪些成 员企业应排除在合并会计报表的编报范围之外。正确界定合并范围是编制合并会计报 表的前提，而首先必须明确界定合并范围的标准，只有标准明确了，_ 才能合理的规范 企业的合并范围，有效地防止母公司通过任意变更合并范围来操纵利润、扭曲会计信 息，从而能提高合并会计报表的可靠性和相关性，为企业集团的利益相关者提供高质 量的信息。本文通过对我国合并范围现状的分析，结合对美国和国际会计准则中合并 报表合并范围做法的借鉴，指出了我国新合并会计报表准则的合并范围规定中应该注 意和解决的问题，并提出了改进建议，从而更好地推动我国经济与会计实务的发展。 一、研究背景 第一部分绪论 在当今席卷全球的合并浪潮下
16、，企业合并特别是控股合并将成为新世纪中国经济 的重要特征之一，因而企业合并会计报表的编制显得越来越重要了，用会计准则对合 并会计报表的编制进行科学规范也成为当务之急。 从2 0 世纪8 0 年代起，合并会计报表就被称为财务会计的四大难题之一。在理 论上存在不同的观点和争论，在实务处理上也有许多复杂的、难以妥善解决或较难理 解的问题，其中编制合并报表最首要的前提便是如何确定合并范围，即合并范围的界 定标准问题。各国对合并范围的规定存在差异，而且即使依据相同会计准则的指导来 确定合并范围，不同的会计人员针对特定的情况，也可能做出不同的判断。合并范围 的确定问题成为各国准则制定机构十分重视的一个问题。 我国自从1 9 9 5 年合并会计报表暂行规定颁布实施以来，合并范围的有关规 定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将 逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为 一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并会计报表，实务中更 加迫切
