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1、新事业单位会计制度讲解 2017年3月,1,讲解内容,第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 第二篇 事业单位会计制度改革概况 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接,2,第一篇 事业单位财务会计制度体系构成,两点： （一) 事业单位财务制度体系构成 （二）事业单位会计制度体系构成 （一）事业单位财务制度体系构成 两个层次： 第一层次：通用的财务规则：事业单位 财务规则（2012年4月1日起施行） 第二层次：特殊行业财务制度：目前为止一共出 台了10个行业制度。具体包括：,3,1.医院财务制度 2.基层医疗卫生机构财务制度 3.高等学校财务制度 4.中小学校财务制度
2、 5.科学事业单位财务制度 6.文化事业单位财务制度 7.广播电视事业单位财务制度 8.体育事业单位财务制度 9.文物事业单位财务制度 10. 人口和计划生育事业单位财务制度,4,（二）事业单位会计制度体系构成 包括三个层次： 第一层次：会计法 第二层次： 会计准则：事业单位会计准则 第三层次： 会计制度： 1.通用会计制度：事业单位会计制度（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行业会计制度：具体包括 （1）医院会计制度（2012年1月1日全国施行） （2）基层医疗卫生机构会计制度（2011年7 月1日起施行） （3）高等学校会计制度等等。,5,财务规则、会计准则及会计制度三者之间的关系 1
3、、财务规则与会计准则之间的关系 财务规则，是国家对事业单位进行财务管理、制定其他具体财务制度的基本法规依据，是各单位从事财务活动必须遵循的行为规范，它侧重于处理各种分配关系，主要从资金的调节、分配上进行管理。如收入管理、支出管理、结余管理等等。 而会计准则，是规范事业单位会计核算、保证会计信息质量而制定的普遍性原则和总体要求（如会计核算前提条件、会计信息质量要求等等一般原则的规定等等）,6,二者区别：财务规则是规范单位财务活动的依据，而会计准则是规范会计核算的依据。 二者联系：它们都是反映单位的价值运动，即资金运动，两者是相适应、相配套的关系。具体讲，有什么样的财务制度，就应制定相应的会计准则
4、，二者密不可分，是完整的统一体。,7,2、会计准则与会计制度之间的关系 会计准则，是对会计工作提出的普遍性原则和总体要求； 会计制度，是对会计工作实施规范。 两者关系：会计准则与会计制度都是规范会计工作的规定，会计制度对会计工作的规定比较明确具体，便于单位操作执行，而准则比较概括、原则、抽象，但在执行上有一定的灵活性，其作用主要是指导性的、制度则具有强烈的命令性。,8,第二篇 事业单位会计制度改革概况,讲五点： 一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、新旧主要变化,9,一、修订背景,1、适应财政管理改革的需要 2、配合事业单位财务规则实施的需要 3、进一步规范事业单位会计行为、提高事 业
5、单位会计信息质量的需要,10,二、修订原则,一是，遵循事业单位会计准则 二是，考虑多方会计信息需求 三是，与财政改革政策相协调 四是，与财务规则修订相协调 五是，服务科学化精细化管理 六是，着力提高会计信息质量,11,三、修订过程,充分准备：2007-2011 加快推进：2012年全年 6月底前 月底后 发布： 2012.12.19 财会201222号,12,四、新旧主要变化,全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加了财政改革会计核算内容 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 3、明确规定了基建数据并入会计“大账” 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算 5、进一步规范了非财政补助结转、
6、结余及其分配的会 计核算 6、突出强化了资产计价和入账管理 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明 8、系统改进了财务报表体系和结构,13,第三篇 新事业单位会计制度内容讲解,包括五部分内容： 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,14,第一部分 总说明,共有10条说明： 一、制定的目的及依据 二、适用范围 三、基建投资会计核算问题 四、会计核算基础 五、固定资产计提折旧和无形资产摊销问题 六、会计要素的规定 七、运用会计科目的相关规定 八、编报财务报表的规定要求 九、其他会计工作要求 十、新制度施
7、行时间,15,第二部分 会计科目名称和编号,1、列示5大类共48个会计科目。 2、会计科目编号变化： （1）总账科目：原为3位数码，改为4位数码； （2）明细科目：共规定了6个一级明细科目，并加以编号，共6位数码。 3、编号规律：,16,第三部分 会计科目使用说明,一、资产类 二、负债类 三、净资产类 四、收入类 五、支出或费用类,17,一、资产类,【1001 库存现金】（原：101现金） 主要变化： 1.现金溢余或短缺的账务处理： （1）发现现金溢余； 属于应支付给有关人员或单位部分， 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分， 借：库存现金 贷：其他收入,18,（2）发现现金短
8、缺； 属于应由责任人赔偿的部分， 借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分，经批准后， 借：其他支出 贷：库存现金,19,【1011 零余额账户用款额度】 （原：103零余额账户用款额度） 主要变化： 二、主要账务处理： （四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的， 属于以前年度支付的款项，按照退回金额， 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转 财政补助结余 （即不冲减本年支出） 存货等 属于本年度支付的款项，按照退回金额， 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出 存货等,20,【1101 短期投资】（新）（原：117对外投资） 一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1
9、年）的投资，主要是国债投资。 二、要求： 三、明细核算：按照国债投资的种类等进行。 四、主要账务处理： （一）取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， 借：短期投资 贷：银行存款等 （二）持有期间收到利息时，按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 （三）出售短期投资或到期收回短期国债本息， 借：银行存款（实收金额） 其他收入投资收益（实收成本） 贷：短期投资（成本） 其他收入投资收益（实收成本）,21,【1211 应收票据】 （原：105应收票据） 主要变化： 三、主要账务处理： （一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时， 借：应收票
10、据 贷：经营收入等 应缴税费应缴增值税,22,【1212 应收账款】（原：106应收账款） 主要变化： 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （一）转入待处理资产时，按照待核销的应收账款金额， 借：待处理资产损溢 贷：应收账款 （二）报经批准予以核销时， 借：其他支出 贷：待处理资产损溢 （三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的 金额， 借：银行存款等 贷：其他收入,23,【1213 预付账款】 （原：108预付账款） 主要变化： 二、明细核算：应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。 事业单位应当
11、通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,24,四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 （一）转入待处理资产时，按照待核销的预付账款金额， 借：待处理资产损溢 贷：预付账款 （二）报经批准予以核销时， 借：其他支出 贷：待处理资产损溢 （三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额， 借：银行存款等 贷：其他收入,25,【1215 其他应收款】（原：110其他应收账款） 主要变化： 四、逾期三年或
12、以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 （一）转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额， 借：待处理资产损溢 贷：其他应收账款 （二）报经批准予以核销时， 借：其他支出 贷：待处理资产损溢 （三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额， 借：银行存款 贷：其他收入,26,【1301 存货】 （原：115材料、116产成品、 117成本费用） 重点关注： 一、核算范围扩大 二、明细核算或辅助登记 三、主要账务处理： （一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭
13、据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。,27,接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本， 借：存货 贷：银行存款 其他收入 按照名义金额入账的情况下，按照名义金额， 借：存货 贷：其他收入 按照发生的相关税费、运输费等， 借：其他支出 贷：银行存款等,28,（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确
14、定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的账面余额， 借：待处理资产损溢 贷：存货 属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额， 借：待处理资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税进项税额转出 实际捐出、调出存货时，按照“待处理资产损溢”科目的相应余额， 借：其他支出 贷：待处理资产损溢,29,四、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理： （一）盘盈的存货，按照确定的入账价值， 借：存货 贷：其他收入 （二）盘亏或者毁损、报废的存货
15、，转入待处理资产时，按照待处理存货的账面余额， 借：待处理资产损溢 贷：存货 属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处理资产时， 借：待处理资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税进项税额转出 报经批准予以处理时， 借：其他支出 贷：待处理资产损溢 （处理存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处理收入扣除相关处臵费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。）,30,【1401 长期投资】（原：117对外投资） 一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 二、要求： 三、明细核算：应当按照长期投资的种类
16、和被投资单位等进行。 四、主要账务处理： （一）长期股权投资 1. 取得时：（按其实际成本作为投资成本） （1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本， 借：长期投资 贷：银行存款等 同时，按照投资成本金额， 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,31,（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费 同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产（账面余额）,32,（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本， 借：长期投资， 贷：非流动资产基金长期投资 按发生的相关税费， 借：其他支出 贷：银行存
