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1、项目十一 收入、费用和利润,收入 费用 利润,模块一 收入,收入概述 收入的确认与计量,一、收入的概述 1.收入的含义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总 流入。,2.收入的特征 （1）收入在企业日常活动中产生 （2）收入可能表现为资产增加、也可能表、现为负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入必然导致企业的所有者权益增加 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,二、收入的分类 （1）收入按交易的性质分为 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,（2）收入按其在经营业务中所占的比重分为 主营业务收入 其他
2、业务收入,任务一 商品销售收入业务,（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）商品销售收入的会计处理,销售商品收入的计量,销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。,（二）商品销售收入的会计处理
3、 1. 一般销售业务核算,【例1】鸿远公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。鸿远公司会计分录如下： （1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 （2）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000,【例2】鸿远公司向光明公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；鸿远公司已收到光明公司支付的货款351 00
4、0元，并将提货单送交光明公司；该批商品成本为240 000元。鸿远公司会计分录如下： （1）借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 （2）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,【例3】鸿远公司向光明公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；鸿远公司收到光明公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，鸿远公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。鸿远公司会计分录如下： （1
5、）借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 2 000 （2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,2.特殊情况销售收入的会计处理,【例4】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（ ） 【答案】,【例5】鸿远公司于2013年3月3日采用托收承付结算方式向大江公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。鸿远公司在销
6、售该批商品时已得知大江公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与大江公司长期以来建立的商业关系，鸿远公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定鸿远公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 鸿远公司会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因鸿远公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,假定2013年11月鸿远公司得知大江公司经营情况逐渐好
7、转，大江公司承诺近期付款，鸿远公司应在大江公司承诺付款时确认收入。会计分录如下： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定鸿远公司于2013年12月6日收到大江公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,3.销售商品涉及现金折扣的会计处理 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 两种会计处理方法： 总价法按发票金额计入应收账款及销售收入 净价法按扣除现金折扣后的净额计入应收账款及销售收入,总价法：我国采用 应
8、收账款及销售收入按发票金额计入，取得的现金折扣计入财务费用。 （1）赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收回货款时（取得现金折扣） 借：银行存款 财务费用 （享有的现金折扣） 贷：应收账款 对于现金折扣是否考虑增值税，要根据题目要求来处理,4.销售商品涉及商业折扣的会计处理 商业折扣是为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 会计处理方法： 按扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,【例6】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20
9、元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 （1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000（2090%10 000） 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000（1210 000） 贷：库存商品 120 000,（2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212（210 60
10、02%） 贷：应收账款 210 600 以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 0002%=3 600 （元）。,本例中，若购货方于3月19日付款。 则享有的现金折扣为2 106（210 6001%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600 若购货方于3月底才付款。 则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600,5.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原
11、因而在售价 上给予购买方的减让。,（1）发生在销货方确认收入之前 借：银行存款 贷：主营业务收入 （按扣除销售折让后的金额计入） 应交税费应交增值税（销项税额） （2）发生在销货方确认收入之后 借：主营业务收入 （销售价格折让） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元。增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已
12、确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 甲公司会计处理如下： （1）销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,（2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150,本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认
13、该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下： （1）发出商品时： 借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95 000（100 000-100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额） 16 150 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150,实训一答案,（1）借：银行存款 84 240 贷：主营业务收入 72 000 应交税
14、费应交增值税（销项税额） 12 240 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000 （2）借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,（3）借：银行存款 69 000 财务费用 1 200 贷：应收账款 70200 （4）借：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税（销项税额） 612 贷：银行存款 4212,6.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 发出产品时 借：发出产品 贷
15、：库存商品 退货时： 借：库存商品 贷：发出商品 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本,【例8】甲公司2013年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2013年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品 2 100（21010） 贷：发出商品 2 100 借：应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 510,【拓展】若本例中甲公司2013年6月2日将商品销售给乙公司时未开出增
