项目五固定资产核算

《项目五固定资产核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目五固定资产核算（109页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,5 固定资产核算,FIXED ASSET,Chapter 5,任务一 固定资产认知,固定资产的认知,一、固定资产的定义和确认条件 二、固定资产分类 三、固定资产账簿体系,是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个年度。,一、固定资产的定义,固 定 资 产,房屋、建筑物,机器、设备,交通工具,固定资产的特征,固定资产确认条件,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,固定资产 确认条件,该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类按经济用途分类,二、固定资产的分类按综合分类,任务二 固定资产取得核算,固定资产取得核算,一

2、、外购固定资产 二、自行建造固定资产 三、其他方式取得固定资产 四、存在弃置义务的固定资产,一般情况下，固定资产应当按照取得时的历史成本，即固定资产的原始价值进行初始计量。,固定资产初始计量原则,固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。,现行增值税征税范围中固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋、建筑物等不动产。,税法小知识,应征消费税的摩托车、汽车、游艇所含的进项税额，不得抵扣

3、。 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物所含的进项税额，不得抵扣。,税法小知识,科目设置,一、购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、税金、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,借：固定资产（价、税、费） 贷：银行存款/应付账款/应付票据,（1）购入不需要安装的固定资产,借：固定资产（价、税、费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据,（2）购入需要安装的固定资产,借：在建工程 贷：银行存款/应付账款/应付票据,（2）购入需要安装的固定资产,借：在建工程 贷：原

4、材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款,借：固定资产 贷：在建工程,请你思考,在建工程领用原材料一定会涉及进项税额转出吗？,借：在建工程 贷：银行存款/应付账款/应付票据,（2）购入需要安装的固定资产,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应付职工薪酬 银行存款,借：固定资产 贷：在建工程,（3）外购固定资产的特殊考虑,1、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 2、实质上具有融资性质的延期支付,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,借：固定资产 贷： 银行存款,企业以100万元购入A、B、C三

5、项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。 A.120 B.100 C.30 D.25,借：固定资产（现值之和） 未确认融资费用 贷：长期应付款（应付金额）,实质上具有融资性质的延期支付,案例：见书,未确认融资费用,核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用 （1）企业融资租入固定资产（融资） （2）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（有融资性质）,分期摊销未确认融资费用,未确认的融资费用,未确认的融资费用,企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等,二、自行建造固定资产,按该固定资产达到预定可使用

6、状态前所发生的必要支出作为入账价值。,二、自行建造固定资产,（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,二、自行建造固定资产自营方式,企业购入为工程准备的各种物资： 借：工程物资 贷：银行存款/应付账款/应付票据等,自营方式建造固定资产,领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工 薪酬、借款利息、工程管理费等费用时 借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 应付利息 银行存款等,自营方式建造固定资产,在建工程领用本企业原材料

7、 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,在建工程领用本企业产成品或自制半成品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理： 工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本； 工程项目已完工的计入当期营业外收入或营业外支出。,某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资200

8、00元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（ ）元。 A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095,补付工程款,预付工程款,工程达到预定可使用状态,银行存款,固定资产,在建工程,出包方式建造固定资产,出包方式建造固定资产,企业按规定预付工程价款时 借：预付账款 贷：银行存款,按工程进度结算及补付工程价款时 借：在建工程 贷：预付账款、银行存款等,工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款 借：固定资产 贷：在建工程,其他方式取得固定资产投资者投入,按投资合同或协议价格作为入账价值（不公

9、允的除外）,将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,其他方式取得固定资产融资租入固定资产,其他方式取得固定资产融资租入固定资产,借：固定资产融资租入固定资产（最低租赁付款额现值+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）,每期支付租金： 借：长期应付款 贷：银行存款,支付履约成本(技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费 )： 借：制造费用 管理费用 货：银行存款,其他方式取得固定资产融资租入固定资

10、产,分摊未确认融资费用： 借：财务费用 贷：未确认融资费用,租赁期满： 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,（2007年考题）甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.93 B.95 C.100 D.02,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,存在弃置义务的固定资产,借：固定资产 贷：银行存款 预计负债预计弃置费用,借：财务费用 贷：预计负债预计弃置费用,实际清偿时： 借：预计负债预

11、计弃置费用 贷：银行存款,任务三 固定资产折旧核算,固定资产折旧,一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧方法 三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 四、固定资产折旧的核算,折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,一、固定资产折旧概述,固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移 的价值。企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。,一、固定资产折旧概述,应计提折旧总额,=,原值,-,预计净残值,-,已计提减值准备累计金额,（一）影响固定资产折旧因素,

12、所有的固定资产均应当计提折旧；（融资租入提，经营租入不提） 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。,下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产,（二）固定资产折旧范围,（2007年）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。 A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,（三）固定资产折旧方

13、法,（1）年限平均法,某企业某项固定资产原值为120 000元，预计使用年限为10年，预计残值收入5 800元，预计清理费用1 000元。请按年限平均法计提折旧。,例题,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额 12,固定资产年折旧率,=,年折旧额 原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,（1）年限平均法,注,也可采用分类折旧率或综合折旧率计算,例题,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备

14、计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元,（2）工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,（2）工作量法,（3）双倍余额递减法,某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A.24 B.14.4 C

15、.20 D.8,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,（3）双倍余额递减法,双倍余额递减法举例,某企业购置设备一台，原值为122 500元，预计净残值率为4%，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。,（4）年数总和法,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,月折旧额=（固定资产原值预计净残值）该月折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,（4）年数总和法,月折旧率,=,年折旧率 12,年数总和法举例,符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更,关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。 A使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命 C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值 D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变