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1、会计基础,主讲教师：史振宇,项目二：运用借贷记账法 编制会计分录,本项目主要内容,会计科目 账户 复式记账原理 借贷记账法 总分类账与明细分类账户,资金筹集过程业务的核算 采购业务过程的核算 生产过程业务的核算 销售过程业务的核算 利润形成及分配过程业务的核算,一 、 会计科目,（一） 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。,（二）会计科目的分类 会计科目有两种分类方法，可以按经济内容分类 也可以按提供核算指标的详细程度分类。 1.按经济内容分类(五类) 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类,会计科目表,一、资产类 库存现金
2、银行存款 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 交易性金融资产 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 固定资产累计折旧 在建工程 工程物资 无形资产 累计摊销商誉 待处理财产损溢 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 三、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四、成本类 生产成本 制造费用 五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出
3、所得税费用,2.按提供核算指标的详细程度分类: (1)总分类科目(一般由财政部统一制定) (2)明细分类科目,二 、 账 户,（一）基本含义 设置依据：根据会计科目设置； 主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。 分 类：与会计科目的分类相同。,（二）账户与会计科目的关系 联系： 账户根据会计科目设置的，会计科目就是会计账户的名称。 区别： 账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。,（三）账户的基本结构 账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额 的那部分结构。,账户的基本结构,借贷记账法下账户的基本结构：,资产类账户借方表示增，贷方
4、表示减，余额在借方； 权益类账户借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。,账户基本结构的简化形式丁字形账户,账户基本结构（丁字账）,（资产、成本、费用类）账户名称 借方（+） 贷方（-） 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额,（权益、收入类）账户名称 借方（-） 贷方（+） 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额,.会计账户能够提供的金额指标,账户的具体结构,简化,现金账户(简化格式),月初余额 700,21/12 300,5/12 200 13/12 800,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余额 400,库存现金 账 户,资金运动的内在规律性。 即各种业务的
5、发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复式记账。,三、复式记账原理,1.基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,2.特点:,对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3、复式记账法种类 借贷记账法： 是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 收付记账法： 是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在 我国行政、事业单位和银行系统使用。 增减记账法： 是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾
6、在 我国商业部门使用。 我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,四、借贷记账法,1.基本概念(P42) 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号, 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,反 映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方 法。,2.借贷记账法的产生与演进 (1)产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 (2)演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,3.借贷记账法的基本内容 (1)记账符号“借”、“贷”
7、。(P42) (2)账户分类不固定分类。 (3)记账规则“有借必有贷，借货必相等”。(P45) 了解几个概念： 账户账应关系；对应账户；会计分录。 账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对 应关系的账户称为对应账户。P48 会计分录：P48,会计分录的含义：标明经济业务应记账户名 称、记账方向和记账金额的一种记录形式。分 为简单分录和复合分录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,教学中会计分录的内容、格式及书写要求 举例,编制会计分录实例,现金/资产 存款/资产,现金 /资产 欠款 /负债,材料/资产 现金/资产 欠款/负债,现金 银行存款,现金 应付账款,原材料 现金
8、应付账款,借方 贷方,贷方 借方,借方 贷方 贷方,借:现金1750 贷:银行存款1750,借:应付账款300 贷:现 金300,借:原材料 600 贷:现金 400 应付账款200,(4)试算平衡:自动平衡.P49 发生额试算平衡公式： 全部账户借方 全部账户贷方 本期发生额合计 = 本期发生额合计 余额试算平衡公式： 全部账户借方 全部账户贷方 余额合计 = 余额合计,总分类账户发生额及余额试算平衡表,应当注意： 试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没
9、有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。,五、总分类账户和明细分类账户,(一)总分类账户与明细分类账户的关系 P50 总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。,(二)总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的要点是： 1同据。 2同时。 3同向。 4. 同额。,(三)总分类账户与明细分类账户的核对,制造业企业主要经济业务图示：,六、资金筹集过程业务的核算,（一）账户设置,1.“实收资本”（股本）账户
10、 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。 贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。 该账户按投资者设置明细账户。 借方 实收资本 贷方,2“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方 长期借款 贷方,3.“短期借款”账户 该账
11、户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方 短期借款 贷方,（二）核算举例,【例2】 12月1日，公司向银行取得期限为2年的借款50000元存入银行。 借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000,【例1】 12月1日，光明公司收到国家（外商、其他单位、个人）投入资金400000元并存入银行。 借：银行存款 400000 贷：实收资本 400000,【例3】 12月1日光明公司收到国
12、家将盈余公积80000元转增资本。 借：盈余公积 400000 贷：实收资本 400000,（一）核算内容,七、采购过程业务的核算,1.“在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本， 借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。 该账户应按供应单位或物资品种设置明细账户。 借方 在途物资 贷方,（二）账户设置,2.“原材料”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。 借方登记已验收入库材料的成本，贷
13、方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。 该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。 借方 原材料 贷方,3.“应付账款”账户 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。 贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 该账户应按供货单位设置明细账户。 借方 应付账款 贷方,4.“预付账款”账户 该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。 借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回
14、多付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。 该账户应按供货单位设置明细账户。 借方 预付账款 贷方,5.“应交税费”账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。 贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。 该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 借方 应交税费 贷方,（三）核算举例, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣： 企业当期应纳税额 =当期销项税额当期进项税额,八、生产过程业务的核算,（一）核算内容,“生产成本”；“制造费用”；“待摊费用”；“预提费用”；“库存商品”；“应付职工薪酬”；“累计折旧”等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再单独设置，企业据实际情况处理）。,（二）账户设置,1.“生产成本”账户 “生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制
