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1、项目四 资金岗位会计,岗位导读：资金岗位会计认知,一、资金岗位会计职责 资金岗位会计是对筹资业务和投资业务核算的会计岗位。 主要职责：拟定资金管理和核算办法 编制资金收支计划 负责资金调度 负责资金筹集的明细分类核算 负责企业各项投资的明细分类核算,二、资金岗位会计核算内容 （一）筹资业务核算内容 负债筹资的核算内容主要包括短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款的核算。 所有者权益筹资的核算内容主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算。 （二）投资业务核算内容 投资业务的核算内容主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资的核算。,任务一 负债筹资核算
2、,本任务学习目标,知识目标： 了解负债筹资的基本渠道 掌握短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款的概念、特点及其核算原理 技能目标： 能根据短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款业务的原始凭证进行账务处理,一、短期借款核算,（一）短期借款含义及种类 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款，主要包括： 临时借款。即企业由于临时性、季节性等原因向金融机构申请取得的借款。 经营周转借款。即企业为了满足生产经营流动资金需要向金融机构申请取得的借款。 票据贴现借款。即企业以商业汇票向银行申请票据贴现取得的款项。 结算借款。即在采用托收承付结算方式办理款项结算的情
3、况下，企业以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款。,（二）账户设置 企业为总括核算和监督短期借款的取得和偿还信息，应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户。 结构：贷方登记企业取得短期借款的本金；借方登记企业偿还短期借款的本金；期末余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款本金。 明细账：按借款种类、债权人和币种进行明细核算。,（三）短期借款典型业务的核算 1.短期借款取得的核算 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，应按实际收到金额，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。 【例4-1-1】,2.借款利息的核算 短期借款利息的结算办法有三种：按月计算并支付；按月预提分季支付；到期一次还本付
4、息。不同结算方式下的账务处理不同： 按月计算并支付，或到期一次还本付息且数额不太的，其利息支出可以在支付时直接计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。 按月预提分季支付，或到期一次还本付息且数额较大的，应在资产负债表日预提本期应计利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户；根据本期应计利息，借记“财务费用”账户；根据实际支付的利息，贷记“银行存款”账户。 【例4-1-2】,3.借款本金归还的核算（包括最后一期利息） 企业归还短期借款时，应按归还的借款本金，借记“短期借款”账户；按最后一期的利息，借记“财务费用”账户
5、；按实际支付金额，贷记“银行存款”账户。如果有以前预提本期支付的利息， 应借记“应付利息”账户。 【例4-1-3】,二、长期借款核算,（一）长期借款含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。 （二）账户设置 企业为了总括地反映长期借款本金取得、利息计提和本息归还信息，应设置“长期借款”账户。 结构：该账户属负债类账户，贷方登记借入长期借款的本金及到期一次付息借款各期计提的利息；借方登记归还长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款本金和利息。 明细账：该账户应按贷款单位和贷款种类设置明细账，并分别“本金”和“利息调整”进行明细核
6、算。,2计提利息的核算 长期借款利息可采用分期支付或到期还本时一次支付方式结算。根据权责发生制原则，无论采用何种结算方式，均应将应由本期负担的长期借款利息计入当期费用或资产成本，具体按以下原则处理： 非长期资产购建用借款利息，筹建期间的计入管理费用，生产经营期间的计入财务费用。 固定资产购建用借款利息，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生，且符合资本化条件的，应计入在建工程；固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入财务费用。 长期借款利息计算方法有单利和复利两种，在我国通常采用单利计算。利息=本金利率期数 【例4-1-6】,实际利率法计算,【例4-1-7】,3归还借款本息的核算 企业归还长
7、期借款本息时，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户；按已计提的应计利息，贷记“长期借款应计利息”账户；按实际支付金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记 “财务费用”、“在建工程”等账户。 【例4-1-8】 【例4-1-9】,三、应付债券核算,（一）应付债券的含义 应付债券，是指企业为了筹集长期资金依照法定程序对外发行的，约定在1年或长于1年的一个营业周期以上的期限内还本付息的有价证券。 【提示】企业发行的偿还期在1年及以内的债券属于流动负债，会计上作为“交易性金融负债”核算。,（二）债券发行价格的确定 债券发行价格是指债券发行时实际价格。 债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值
8、+债券利息按市场利率的折现值 其中： 债券面值按市场利率的折现值=债券面值复利现值系数 分期付息情况下，债券利息按市场利率的折现值=每个付息期的利息额年金现值系数 一次还本付息情况下，债券利息按市场利率的折现值=利息总额复利现值系数,债券发行价格的高低取决于债券面值、票面利率、票面期限及债券发行时的市场利率等因素。 当票面利率等于市场利率时，债券的发行价格等于面值，即平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于面值，即溢价发行；当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于面值，即折价发行。 【例4-1-10】 从本质上讲，债券溢（折）价是发行债券企业在债券存续期内对债券利息费用的一种
9、调整。溢价是对发行债券企业为以后各期多付利息而预先得到的补偿；折价是发行企业为以后各期少付利息而预先给予债权人的补偿。,（三）账户设置 为总括反映企业债券发行、利息计提和本息偿还等信息，应设置“应付债券”账户。 该账户属负债类账户，贷方登记发行企业债券的面值、产生的溢价、计提的利息及摊销的折价；借方登记企业偿付债券的面值、产生的折价、归还的利息及摊销的溢价；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。 本账户应按债权人设置明细账，并分别“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。,2利息计提及溢（折）价摊销的核算 债券溢（折）价摊销方法有直线法和实际利率法两种。企业会计准则规定，
10、债券溢（折）价应在债券存续期内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法是指按应付债券的实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法。 当期应计利息面值票面利率当期期限 当期利息费用应付债券当期期初摊余成本实际利率当期期限 当期溢（折）价摊销额当期应计利息-当期利息费用 企业应在资产负债表日，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户；按票面利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”账户（适用于分期付息一次还本债券）或贷记“应付债券应计利息”账户（适用于一次还本付息债券）；按其差额，借记 “应付债券利息调整”账户（折价）或贷记“应付债券利息调整
11、”账户（溢价）。,【例4-1-12】,3债券到期清偿的核算 债券到期时，无论是面值发行，还是溢价或折价发行，其“应付债券利息调整”账户余额应为零。 对于到期一次还本付息债券到期还款 应按债券面值，借记“应付债券面值”；按应付未付全部利息，借记“应付债券应计利息”账户；按实际支付金额，贷记“银行存款”账户。 对于一次还本、分期付息债券到期还款时，按债券面值，借记“应付债券债券面值”账户；按最后一期利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户；按实际支付金额，贷记“银行存款”账户；按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。 【例4-1-13】,四、长期应付款核算,（一）长期应付
12、款的含义 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、分期付款方式购入固定资产的应付款项及补偿贸易方式引进国外设备价款。 （二）账户设置 企业为反映长期应付款的发生和偿还信息，应设置“长期应付款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记长期应付款的增加额；借方登记长期应付款的减少额；期末余额在贷方，反映尚未归还的长期应付款项金额。本账户应按长期应付款的种类及债权单位进行明细核算。,（三）长期应付款典型业务核算 1融资租入固定资产应付款的核算 （1）融资租赁业务的认定 根据企业会计准则第21号租赁规定，一项租赁业务满足下列标准之一的，应认定为融
13、资租赁；否则，就属于经营租赁。 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但如果租赁资产在租赁开始前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。此处“大部分”是指75%（含）以上。 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的账面价值。但如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产
14、全新时可使用年限的大部分，则此项标准不适用。此处“几乎相当于”是指90%（含）以下。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,（2）融资租入固定资产典型业务核算 融资租入固定资产取得的核算。以融资租入方式取得固定资产时，应在租赁开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记“未确认融资费用”账户。 【提示】初始直接费用是指在租赁谈判和签订合同过程中发生的，可直接归属于租赁
15、项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。,租入固定资产使用期间折旧的计提、未确认融资费用的摊销及分期支付长期应付款的核算。 未确认融资费用应在租赁期内各个期采用实际利率法进行分摊，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。 融资租入固定资产应采用与自有固定资产相同的政策计提折旧，其折旧期限按下列原则确定：能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁资产尚可使用年限为折旧年限；无法合理确定租赁期满时是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者为折旧年限。按期计提折旧时，按固定资产的用途不同，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“累计折旧
16、”账户。 按期支付应付款项时，借记“长期应付款应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。,租赁期满的核算。租赁期届满，承租人对租赁资产的处理有三种选择：返还、优惠续租和留购。 承租人向出租人返还租赁资产的，借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”账户，贷记“固定资产融资租入固定资产”账户。 承租人行使优惠续租选择权的，应视同该项租赁一直存在处理。如果承租人在租赁期届满时没有续租，根据协议规定须向出租人支付违约金的，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。 承租人在享有优惠购买选择权的情况下支付购买价款的，借记“长期应付款应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，将固定资产从“融资租赁固定资产”明细账户转入有关明细账户。,【例4-1-14】,最低租赁付款额=300 0005=1 500 000（元） 最低租赁付款额现值=300 0003.7902=1 137 240（元） 因为最低租赁付款额现值小于该设备的公允价值，应按最低租
