新企业会计准则解读及执行中热点难点问题解析

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1、新企业会计准则 解读及执行中的热点、难点问题解析,吉林财经大学会计学院 王艳龙,2,内容提要,企业会计准则体系修订完善的背景介绍 企业会计准则体系修订完善的主要内容,一、企业会计准则体系 修订完善的背景介绍,国际财务报告准则 中国企业会计准则最新进展,4,（一）国际财务报告准则,国际财务报告准则组织架构 国际财务报告准则的国际化进展 国际财务报告准则的全面改革与修订 中国的应对措施,5,国际财务报告准则制定机构组织机构图,6,国际财务报告准则组织架构最新变化,国际财务报告准则咨询委员会 提供战略性意见，重大立项、改革趋势、任务 会计准则咨询论坛 全球12个席位，亚洲和大洋洲4个席位：澳大利亚、

2、日本、中国、亚大工作组，在技术方面提供意见和咨询论证。 工作组 新兴经济体工作组（办公室设在财政部会计准则委员会）、全球财务报表编制论坛、教育咨询小组、国际财务报告准则中小企业实施小组等,7,国际财务报告准则的国际化进展,2005年英联邦属地英国、加拿大、澳大利亚、香港、新西兰和南非开始采用国际会计准则IAS。 欧盟成员国要求编制合并报表时采用国际财务报告准则 日本于2004年同意将日本一般公认会计原则与国际财务报告准则趋同化，并于2009年批准了采用蓝图，允许企业自行选择采用国际财务报告标准。,8,韩国把国际准则翻译成韩文来执行 2009年，G20各成员国首脑表示支持国际会计准则理事会的工作

3、，主张尽快在全球性提倡该准则。 2012年，俄罗斯全盘采用了国际财务报告准则。 按照美国证券交易委员会(SEC)2008年8月27日提议的暂定时间表，美国上市公司可能会在2014年之前被要求采用国际会计准则。后规定在美国上市的外国公司可以按照国际准则编报表。但是到底是趋同还是采用目前还在观望。,9,中国于2006年2月颁布了由财政部制定的与国际财务报告准则基本一致的企业会计准则，并表达了未来全局采用的意愿。中国在将本国会计准则与国际财务报告准则趋同化的过程中加入了本国国情需要但是国际财务报告准则中没有涵盖的条款和实施条款。 目前中国会计法要求国内上市公司必须遵守中国企业会计准则，不得自行采用国

4、际财务报告准则。,10,2010年4月2日，为了顺应会计国际趋同新形势的需要，中国财政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（以下简称路线图）。,11,国际财务报告准则的全面改革与修订,2011年修订、发布7项准则 公允价值计量，2013.1.1生效 合并报表、合营安排和在其他主体中权益的披露一揽子准则， 2013.1.1生效 财务报表列报的修订，主要是其他综合收益列报的修订 2012.1.1生效 雇员福利的修订，主要是离职后福利的修订， 2013.1.1生效,12,国际财务报告准则的全面改革与修订,近3年来正在进行“四大项目”的改革 金融工具：分类、计量、金融资产减值、套期

5、（普通套期与宏观套期），可能今年完成 保险合同：公开征求两次意见 租赁：公开征求两次意见 收入：争议不大,13,国际财务报告准则的全面改革与修订,财务会计概念框架项目的改革 2012年启动，计划用3年时间完成,14,中国的应对措施,2006年与国际准则实质性趋同 中国支持 “建立全球统一的高质量的会计准则” 2010年4月2日，中国财政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图,15,中国的应对措施,在国际准则组织架构中全方位介入 IASB理事：张卫国 准则基金会受托人：刘仲藜（第一任）、李勇（第二任），正在推荐第三任 咨询委员会：杨敏、黄世忠 咨询论坛：刘玉亭 解释委员会：李飞

6、龙 监督委员会：正在推荐余蔚平,16,（二） 我国企业会计准则的最新进展,与国际准则接轨阶段（1992-2005） 与国际准则趋同阶段（2006至今） 企业会计准则的最新修订,17,与国际准则接轨阶段（1992-2005）,1992年，开始对会计制度进行全面改革 ，推出了“两则两制”：两则是指企业会计准则和企业财务通则，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度。,18,1997年，出台了第一个具体会计准则“关联方关系及其交易的披露”，此后在原来“两则两制”的基础上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包括16个具体准则和1个基本准则。 2000年财政部出台了企业会计制度 2001年就单独

7、制定了金融企业会计制度 2005年发布执行了小企业会计制度 这样，会计体系从原来的13个行业会计制度转成后来的企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三个制度，基本涵盖了全国各类企业。,19,与国际准则趋同阶段（2006至今）,2006年2月15日财政部发布新企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。新会计准则体系的发布，标志着我国会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同。 2011年10月18日财政部发布小企业会计准则，2013年1月1日施行。,20,2007年11月16日发布企业会计准则解释第1号 2008年08月07日发布企业会计准则解释第2号 2009年06月11日发布企业会

8、计准则解释第3号 2010年07月14日发布企业会计准则解释第4号 2012年11月05日发布企业会计准则解释第5号 2014年01月17日发布企业会计准则解释第6号,21,企业会计准则的最新修订,特点： 与国际准则保持持续趋同 经济业务和事项如果在法律上没有差异，会计处理上尽量与国际一致 体例体系上的变化 基本准则未变 具体准则（一个准则一个小册子） 正文 应用指南 说明 解释,22,企业会计准则的最新修订,新的理念 进一步改进信息披露，强调充分揭示、防范风险，信息披露更相关、更充分、更透明 准则之间协调一致 能够解决实务问题，便于实务操作，有正文、指南、说明，提高操作性,23,准则体系修订

9、完善详细列表,24,准则体系修订完善详细列表,25,准则体系修订完善详细列表,2014年3月17日：财政部印发金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定（财会201413号 ） 似股、似债的工具，如优先股、永续债、可转债、次级债等,26,2014年07月11日发布修订后的企业会计准则第37号金融工具列报（国际上由IAS32：金融工具列报和IFRS7：金融工具披露来规范）,二、企业会计准则体系 修订完善的主要内容,28,企业会计准则第2号长期股权投资,主要变化概览 调整适用范围； 权益法下被投资方其他净资产 变动的处理； 通过风险机构间接持有的投资； 整合相关解释； 持有待售的长期股权投资 长期

10、股权投资处置。,29,企业会计准则第2号 长期股权投资：调整适用范围,第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。,30,31,32,企业会计准则第2号 长期股权投资：调整适用范围,0,20%,50%,100%,非控制、共同控制和重大影响,重大影响 联营企业,控制 子公司,共同控制 共同经营 合营企业,2号：长期股权投资 权益

11、法,22号：金融资产,2号：长期股权投资 成本法,33,企业会计准则第2号 长期股权投资：基本概念规范,否,是,是,否,否,合营企业：根据股权分利,共同经营：不根据股权比例分利,34,是否单独控制?,根据33号准则，编制合并报表,是否共同控制?,根据40号准则，确定是何种共同控制,是否有重大影响?,根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用,根据41号准则，披露相关信息,根据2号准则，作为长期股权投资按权益法核算,根据41号准则，披露相关信息,根据41号准则，披露相关信息,是,根据22号准则，作为金融资产核算,根据37号准则，披露相关信息,如何计量公允价值：39号准则,35,权益法下被投资方其他

12、净资产 变动的处理,权益法的基本理念 投资方的“长期股权投资”账面价值，随被投资单位净资产的变动而变动。 被投资单位的权益变动主要包括以下四个方面： 净损益（利润、亏损）：调整投资收益 股利分配：调整长期股权投资账面价值 其他综合收益变动：调整其他综合收益 其他变动：？调整所有者权益,36 /191,采用权益法核算的长期股权投资，持股比例被稀释但仍有重大影晌,（一）关于投资企业应享有的被投资单位其他净资产变动的会计处理 投资企业应享有被投资单位净资产变动中不能确认为被投资单位的损益、其他综合收益以及也不属于分红的部分（简称“投资企业应享有的被投资单位其他净资产变动”），应当确认为权益。 例如，

13、被投资单位向投资企业以外的第三方发行额外的股份或者回购股份，以及实施以权益结算的股份支付，从而导致投资企业应享有被投资单位净资产份额发生变动。 （二）关于终止采用权益法核算时的有关会计处理 投资企业将应享有的被投资单位其他净资产变动确认为权益，在以后期间，因该投资变为一个子公司或一项金融资产而终止采用权益法的，投资企业应将以前期间确认的有关权益金额重分类为损益。,37,企业会计准则第2号 通过风险机构间接持有的投资,第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司

14、或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。,38,企业会计准则第2号 整合相关解释,成本法下分配取得的股利（解释3号） 不再区分投资之前还是投资之后 投资企业与联营企业、合营企业之间发生的交易所产生的内部损益应予抵销（解释1号） 企业合并取得投资相关费用不再资本化（解释4号） 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 成本法和权益法

15、转换,39,股权投资类别转换,成本法与权益法转换的会计处理,41,持有待售的长期股权投资,第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。,42,持有待售的长期股权投资,已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。,43,长期股权投资的处置,第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应

16、当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。,44,衔接规定,第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。,45,企业会计准则第9号职工薪酬,主要变化概览 一是充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中； 二是充实了关于辞退福利的会计处理规定。进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利； 三是充实了离职后福利的内容，区分设定提存计划和设定受益计划，新增了关于设定受益计划的会计处理规范，从而完整地规范了离职后福利的会计处理； 四是引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。,46,企业会计准则第9号 职工薪酬,47,企业会计准