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1、应收及预付项目的内容,应收账款及坏账 应收票据及贴现 其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款,应收账款,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 应收账款计价 坏账损失的会计处理,应收账款计价,商业折扣 一种促销的手段，与会计账务处理无关； 按实际销售价格确认销售收入和应收账款 现金折扣 鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天内付款，可给予2的折扣；“n/30”表示
2、在30天内付款无折扣。,应收账款的核算,为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。,应收账款计价,现金折扣 销售退回与折让,现金折扣的会计处理,总价法（我国的会计处理方法） 按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应收账款； 现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用” 净价法 按折扣后的金额确认销售收入和应收账款； 如债务人未能获得现金折扣
3、，多收金额作为提供信贷收入,销售折扣与折让,商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回与折让减少了销售收入总额。 销售净额销售总额销售退回与折让,销售退回与折让,发生退回与折让时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 发生退回，收回所售商品时 （以商业企业为例） 借：库存商品 贷：主营业务成本,应收账款业务1,原始凭证： 银行电划贷方补充报单第三联,银行电划贷方补充报单第三联,业务分析与会计处理,7日，收到B公司电汇的前欠货款20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：应收账款B 20 000,应收账款业务2,原始凭证： 银行进账单回
4、单 往来款收据（记账联）,银行进账单回单,往来款收据（记账联）,业务分析与会计处理,20日，收到F公司部分前欠货款40 000元，收到支票一张。 借：银行存款 40 000 贷：应收账款F 40 000,坏账损失的会计处理,只要采用赊销方式销售商品，坏账就不可避免。两种坏账损失处理方法： 直接转销法 备抵法,直接转销法,实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损失”，并冲销应收账款： 举例：2004年末，某公司三年前销售一笔商品给甲公司，价值30，000元，一直无法收回，经批准做坏账处理。2005年5月甲公司偿还货款10，000元。,直接转销法（示例）,冲销坏账： 借：资产减值损失 3
5、0，000 贷：应收账款-甲 30，000 已冲销坏账以后收回： 借：应收账款-甲 10，000 贷：资产减值损失 10，000 借：银行存款 10，000 贷：应收账款-甲 10，000,直接转销法,缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入不具有相关性，因此不符合权责发生制和配比原则。,备抵法,会计处理 坏账的估计方法 账龄分析法示例 坏账损失的确认 备抵法示例,备抵法（会计循环调整）,在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期损益： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款： 借：坏账准备 贷：应收账款,备抵法会计处理,
6、已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,坏账的估计方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,应收账款余额百分比法,当期估计坏账损失 =期末应收账款余额估计坏账率 缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，不尽合理,账龄分析法,根据应收账款账龄长短来估计坏账，即账龄越长，发生坏账的可能性越大，坏账率也就越高； 不同账龄应收账款采用不同的坏账率。,应收账款余额百分比法 和账龄分析法评价,均属于资产负债表法，注重资产计价，在会计处理上是一致的。即根据计算估计的坏账金额不是记账金额，而是账户余额： “坏账准备” 账户调整前余额小
7、于估计坏账金额，差额贷记“坏账准备”； 坏账准备账户调整前余额大于估计坏账金额，差额借记“坏账准备”。,销货百分比法,根据赊销金额的一定百分比估计坏账； 属于利润表法，注重损益计量，在会计处理上与前两种方法不同： 即不需要考虑坏账准备账户调整前余额，直接按估计金额记账。,坏账损失的确认,有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤销或破产； 有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务； 应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债义务。,备抵法（示例）,某公司2004年有关资料如下： 应收账款年初余额 510 000
8、坏账准备年初余额 30 000 2004年赊销总额 1 640 000 2004年收回应收账款 1 700 000 2004年已冲销坏账 10 000,备抵法（示例）,坏账损失估计方法： 赊销额的1 应收账款期末余额的6 根据账龄分析计算,备抵法（示例）,账 龄 账款金额 估计坏账率 坏账准备金额 未过信用期 260，000 1 3190天 110，000 5 91180天 50，000 20 超过180天 20，000 40,备抵法（示例）,要求： 编制冲销坏账会计分录，董事会决议或经理办公会议纪要； 采用三种方法计提坏账并编制调整分录，账龄估计表、坏账准备估计表； 2005年2月1日，收回
9、已冲销坏账10 000元，银行进账单回单。,备抵法（示例）,会计分录如下： 冲销坏账 借：坏账准备 10，000 贷：应收账款 10，000,备抵法（示例）,计提坏账准备 赊销百分比法： 估计坏账1，640，000116，400元 借：资产减值损失 16，400 贷：坏账准备 16，400,备抵法（示例）,应收账款余额百分比法: 估计坏账440，000626，400元 坏账准备账户调整前余额 30，00010，00020，000元 借：资产减值损失 6，400.00 贷：坏账准备 6，400.00,账龄分析法,账龄 账款金额 估计坏账率 坏账准备金额 未过信用期 260，000 1 2，600
10、 31180天 110，000 5 5，500 1811年 50，000 20 10，000 超过1年 20，000 40 8，000 合 计 440，000 26，100 借：资产减值损失 6，100.00 贷：坏账准备 6，100.00,备抵法（示例）,坏账收回： 借：应收账款 10，000 贷：坏账准备 10，000 借：银行存款 10，000 贷：应收账款 10，000,应收票据,基本概念 应收票据的确认 应收票据的会计处理 应收票据转让和贴现 应收票据业务示例,应收票据基本概念,应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发的表明债务人应在约定时日偿付约定金额的票据，分为： 商业承兑汇
11、票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据,应收票据的确认,按票据面值计价； 带息票据，期末将应计利息确认为利息收入（财务费用），并计入应收票据账面价值： 应计利息票据面值票面利率期限 应收票据的坏账处理与应收账款的坏账处理相同； 超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账款，并计提坏账。,应收票据的会计处理,取得应收票据 应收票据 增值税专用发票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 期末计提应计利息 利息计算表 借：应收票据 贷：财务费用,应收票据的会计处理,票据到期收回 银行存款回单 借：银行存款 贷：应收票据（面值利息） 票据到期，遭拒付 银行拒付通知单 借：应收账款 贷：应收票
12、据,应收票据业务示例,举例：2004年12月16日，A公司销售商品给B公司，金额76，000元，包括增值税11，042.73元，收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6个月，年利率6。,应收票据业务示例,2004年12月16日收到票据时： 借：应收票据 76，000 贷：主营业务收入 64，957.27 应交税费应交增值税 11，042.73 2004年12月31日计提应收利息 应计利息 76000616365199.89 借：应收票据 199.89 贷：财务费用利息收入 199.89,应收票据业务示例,2005年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分录如下： 借：应收票据 387.29 贷：
13、财务费用利息收入 387.29,应收票据业务示例,2005年6月16日到期票据收回 到期值76，000（16182365）78，273.79 借：银行存款 78 273.79 贷：应收票据 78 273.79 若票据到期未收回，则转为应收账款 借：应收账款 78 273.79 贷：应收票据 78 273.79,应收票据转让与贴现,应收票据转让 指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个人； 背书 指票据持有人在票据背面签字，以转让票据； 背书人与被背书人 即转让人与受让人,应收票据转让与贴现,背书人对票据到期偿付负有连带责任，此时不能减少应收票据，而作为短期借款处理（表明金融资产尚未转移）；
14、 背书人对票据到期偿付不负连带责任的，方能减少应收票据（表明金融资产已经转移）； 目前只可背书转让给银行，即票据贴现。 指票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。,应收票据贴现,贴现计算 贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。 到期值 票据面值（1票面利率票据期限） 票据期限=票据到期天数365 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现额票据到期值贴现息,应收票据转让和贴现,票据贴现的会计处理 银行贴现凭证 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（或借方）,应收票据业务示例,举例：承上例。2005年2月10日，由于A公司急需资金，将票据送银行贴现，银行贴
15、现率7。 假定贴现企业对票据的偿付不负连带责任。 已计提利息 76000647365587.18 尚未计提利息 7600069365112.44 应计利息合计699.62,应收票据业务示例,贴现息78，273.797126365 1，891.44 贴现额78，273.791，891.4476，382.35 借：银行存款 76，382.35 财务费用利息费用 317.27 贷：应收票据B公司 76，587.18 财务费用利息收入 112.44,应收票据业务示例,如到期票据遭拒付，A负有连带责任： 借：应收账款B公司 78，273.79 贷：银行存款 78，273.79,其他应收与预付项目,其他应收款 应收利息 应收股利 预付账款,其他应收款,企业发生的非购销活动的应收债权； 包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等； 定期估计坏账损失，计提坏账准备。,应收利息,因债权投资产生的已到付息期尚未领取的利息； 到期
