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1、,新联谊事务所集团 http:/ 至诚至真,山东省煤炭行业财税研讨班 税会差异分析 二九年九月 王 宁,目 录,敬德敬业 至诚至真,新税法与新准则的协调 收入中税会差异难点 视同销售收入 投资与重组 政府补助 成本费用中的税会差异难点 职工薪酬 其他 资产中的税会差异难点 存货 固定资产及长期待摊费用 无形资产,新税法与新准则的协调,敬德敬业 至诚至真,概念 固定资产、生物资产、职工薪酬、企业合并 确认 研发费、修理费、借款费用 计量 公允价值,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,一、视同销售收入 非货币性交易视同销售收入 货物、财产、劳务视同销售收入 其他视同销售收入,收入中的税会差异
2、难点,敬德敬业 至诚至真,非货币性交易视同销售收入,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,商业实质：,根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,关 联 方 关 系！,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,货物、财产、劳务视同销售收入,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,2008年完成债务重组的上市公司有296家，其中，220家公司作为债务人获得了债务重组收益109.30亿。 与控股股东或控
3、股股东的子公司进行的债务重组，实施破产重整与和解的情况，以及债务重组披露不清等值得关注和进一步研究。,债务重组准则： 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。并于债务重组当期予以确认。,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,财会函200860号： 企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。 如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。 差异： 关联方之间！ 免税重组,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,二、
4、投资与重组 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 特殊重组(填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额) 一般重组(填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。),收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证
5、券的公允价值作为初始投资成本。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项）,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,企业会计准则第2号长期股权投资第九条：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
6、不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，（按照财政部会计司编写组企业会计准则讲解中的案例，应计入当期营业外收入）同时调整长期股权投资的成本。,按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项）,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,A公司于207年12月13日，以某项固定资产投资，该资产原值为100万元、已计提折旧20万元，公允价值100万元，取得B公司30的股权，B公司可辩认净资产的公允价值为350万元。 AB 固定资产 可辩认净资产 账面价值 80 公允价值 100 350 资产
7、清理收益 20 A公司享有的可辩认净资产公允价值份额 35030105 初始投资成本100万元 公允价值与换出资产账面价值的差额1008020 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 35030105 享有份额与初始投资成本的差额1051005,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,（财税200959号）：本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。,重组中的税务问题,敬德敬业 至诚至真,债务重组的优惠： 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上，可以在
8、5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。,差异一： 会计：一次计利润 税法：分5年计所得,差异二： 会计：一次计权益 税法：分5年计所得,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,债务重组的优惠 ABC公司应收W公司债权2000万元，由于W公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。ABC公司同意W公司以库存商品800万元抵偿债务，该用于抵债的商品市价为1000万元，增值税税率为17。W公司当年应纳税所得额为1400万元。,调减当年应纳税所得： 830830/5664 以后四年分别调增当年应纳税所得 830/5166,收入中的税会差异难点,非货币性资产转让所得1000800 债务重组所
9、得2000（10001.17) 借：应付账款ABC 2000 贷：主营业务收入 1000 应交税费 170 营业外收入 830 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800,敬德敬业 至诚至真,债务重组的优惠 ABC公司应收W公司债权2000万元（ABC公司为W公司控股股东），由于W公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。ABC公司同意W公司以库存商品800万元抵偿债务，该用于抵债的商品市价为1000万元，增值税税率为17。W公司当年应纳税所得额为1400万元。,调增当年应纳税所得： （1000800）830/5366 以后四年分别调增当年应纳税所得 830/5166,收入中的税会差异难点,
10、非货币性资产转让所得1000800 债务重组所得2000（10001.17) 借：应付账款ABC 2000 贷：库存商品 800 应交税费 170 资本公积 1030,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,控股合并的会计处理：,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,控股合并的会计处理：,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,控股合并的会计处理： 同一控制下合并： 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 非同一控制下合并： 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,敬德敬
11、业 至诚至真,股权收购的优惠 股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,股权收购的优惠 被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变,收入中的税会差异难点,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,案例一： ABC集团持有B电厂100股权，C煤电公司100股权；按照协议，ABC集团将
12、B电厂100股权转让给C煤电公司，同时支付对价为5000万元货币，购买日，B电厂净资产账面价值为3000万元。 会计：同一控制下的合并 借：长期股权投资 资本公积 贷：银行存款 税法： ？ 特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 处理：收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定 5000,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,案例二： ABC集团持有B电厂100股权，C煤电公司100股权；W集团持有Z电厂100股权。按照双方协议，W集团将Z电厂100股权转让给C煤电公司，煤电公司支付
13、对价为5000万元货币，购买日，Z电厂净资产账面价值为4000万元。 会计：非同一控制下的合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 税法： ？ 特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%， 处理：收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,案例三： ABC集团持有B电厂100股权，C煤电公司100股权；C煤电公司持有A煤厂100股权，按照协议，ABC集团将B电厂100股权转让给C煤电公司，煤电公司将持有A煤厂100股权转让给ABC集团做为对价，B电厂
14、净资产账面价值为3000万元，A煤厂净资产账面价值2000万元，净资产公允价值均为5000万元。煤电公司账面长期股权投资A煤厂用成本法核算，账面价值为1500万元；ABC集团长期股权投资B电厂账面价值为2000万元。 ABC集团C煤电公司 长期股权投资B电厂 长期股权投资A煤厂 股权投资的账面价值 B电厂2000 A煤厂1500 股权投资的公允价值 B电厂5000 A煤厂5000 净资产账面价值 B电厂3000 A煤厂2000,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,案例三图型,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,案例三： C煤电公司：同一控制下的合并 借：长期股权投资B电厂 资本
15、公积 贷：长期股权投资A煤厂 税法： ？ 特殊处理的条件：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 1、转让企业取得的受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定； 2、受让企业取得的转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础？,敬德敬业 至诚至真,企业合并准则与税会差异,案例三：C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础？ ABC集团C煤电公司 长期股权投资B电厂 长期股权投资A煤厂 股权投资的账面价值 B电厂2000 A煤厂1500 股权投资的公允价值 B电厂5000 A煤厂5000 净资产账面价值 B电厂3000 A煤厂2000 1、转让企业取得的受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定； 2、受让企业取得的转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 1500？20
