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1、会计职业基础,学习情境五 核算企业主要经营过程 的经济业务和成本计算,学习情境内容,子情境二：核算供应过程的经济业务,子情境一：核算资金筹集的经济业务,子情境四：核算销售过程的经济业务,子情境三：核算生产过程的经济业务,子情境五：核算财务成果形成和 分配过程的经济业务,子情境一 核算资金筹集的经济业务,1,2,3,短期借款的核算,实收资本的核算,资金筹集的业务,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,（一）资金筹集的业务,（一）资金筹集的业务,（一）实收资本的概念,二、实收资本的核算,（二）主要账户的设置,（三）基本业务的处理,（一）实收资本的概念,实收资本,指投资者按照企业章
2、程或合同、协议 的约定，实际投入企业的资本。,股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、 无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。,借方 实收资本 贷方,（二）主要账户的设置,类别：所有者权益类,核算内容：企业收到的投资人投入的资本,结构：,实收 资本,明细账：按投资者名称设置,借方 银行存款 贷方,（二）主要账户的设置,类别：资产类,核算内容：企业存入银行和其他金融机构里 的各种货币资金的增减变动及结存情况,结构：,银行 存款,明细账：按开户银行和币种开设,4）明细账：按固定资产的类别名称设置,借方 固定资产 贷方,
3、（二）主要账户的设置,类别：资产类,核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况,结构：,固定 资产,借：银行存款 1 000 000,贷：实收资本 1 000 000,例1：企业收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项已经存入银行。,（三）基本业务的处理,借：固定资产 150 000,贷：实收资本 150 000,（三）基本业务的处理,例2：企业收到某单位全新的设备一台，价值150 000元，作为向该企业的投资。,借：无形资产 50 000,贷：实收资本 50 000,（三）基本业务的处理,例3：企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。,三、短期借款的核算
4、,（一）短期借款的概念,（二）主要账户的设置,（三）基本业务的处理,（一）短期借款的概念,弥补企业临时性经营周转或 季节性等原因出现的资金不足,（二）主要账户的设置,借方 短期借款 贷方,短期 借款,取得的短期借款,余额：期末尚未归还的短期借款,偿还的短期借款,（二）主要账户的设置,借方 财务费用 贷方,财务 费用,利息收入,结转数额,借款利息,手续费支出,明细账:按债权人设置,（二）主要账户的设置,借方 应付利息 贷方,类别：负债类,核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况,结构：,应付 利息,应付未付的利息,偿还的利息,余额：期末尚未归还的利息,借：银行存款 75 000,例1：光明公司1
5、2月4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款75 000元，存入银行。,1.借入短期借款,（三）基本业务的处理,贷：短期借款 75 000,借：银行存款 100 000,例2：光明公司2010年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，利息按月支付。,2.短期借款利息的核算,（三）基本业务的处理,贷：短期借款 100 000,计算本月应付利息,借：财务费用 500,1月31日支付利息:,（三）基本业务的处理,贷：应付利息 500,借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 100 500,借：财务费用 500 贷：应付利息
6、500,（三）基本业务的处理,子情境二 核算供应过程的经济业务,1,2,3,账户设置,材料采购成本的计算,采购过程核算的任务,4,基本业务的处理,供应方,企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,（一）采购过程核算的任务,供应 单位,购入 企业,发 票,发 票,卖价+采购费用,货款金额,包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等,发货,运费单据,运费单据,材料采购实际成本的构成,材料采购成本 = 买价 + 采购费用组成。,（二）材料采购成本的计算,1.材料采购成本的内容,（二）材料采购成本的计算,2.材料采购成本的计算,（1）发生的采购费用只为购买一种材料,=,+,材料买价,采购费用,（二）材
7、料采购成本的计算,2.材料采购成本的计算,（2）多种材料共同负担采购费用,采购费用分配率 =采购费用总额各种材料的重量（体积）之和,某种材料应负担的采购费用 =该种材料的重量（体积）采购费用分配率,某种材料的 实际采购成本 =材料的买价+应负担的采购费用,（三）主要账户的设置,借方 材料采购 贷方,材料 采购,（三）主要账户的设置,借方 原材料 贷方,原材料,（三）主要账户的设置,借方 应付账款 贷方,应付 票据,类别：负债类,核算内容：企业因购买材料、 商品和接受劳务供应等 开出、承兑的商业汇票,结构,（三）主要账户的设置,借方 应付账款 贷方,应付 账款,类别：负债类,核算内容：企业因购买
8、材料、 商品和接受劳务供应等 而应付给供应单位的款项,结构,明细账: 按供应单位设置,（三）主要账户的设置,借方 预付账款 贷方,预付账款,明细账:按应交税费种类设置,（三）主要账户的设置,应交税费,借方 应交税费 贷方,增值税：,在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。 增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵扣制度。,（三）主要账户的设置,例：企业销售商品100件，单价500元，款项包括：,企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：,售价10050050 000元 销售收入,增值税售价税率50 000178 500元,增值税：,企业购买材料支付给卖
9、方 的款项包括两部分：,（三）主要账户的设置,企业每个月应该交纳的增值税额：,（三）主要账户的设置,应交税费应交增值税,借：材料采购甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,例1：向华光工厂购入甲材料500吨，单价200元，价款100 000元，增值税率17%，材料未到，货款用银行存款支付。,1.材料采购成本的核算,（四）基本业务的处理,借：材料采购乙材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款东光工厂 93 600,例2：向东光工厂购入乙材料200吨，单价400元，价款80 000元，增值税率17%，材料
10、已到但未验收入库，货款尚未支付。,1.材料采购成本的核算,（四）基本业务的处理,借：材料采购甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款 通达公司 35 100,例3：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料250公斤，单价120元，买价30 000元，税率17%，材料已到但尚未验收入库。,2.预付账款的核算,（四）基本业务的处理,借：预付账款通达公司 5100 贷：银行存款 5100,例4：用银行存款支付给通达公司51 00元，补付所欠货款。,2.预付账款的核算,（四）基本业务的处理,借：材料采购甲材料 21 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400
11、贷：银行存款 24 900,例5：向华光工厂购入甲材料100吨，单价200元，买价20 000元，增值税进项税额3 400元，发生运输费1 000元，保险费500元，材料已验收入库，全部款项用银行存款支付。,3.材料采购费用的分配,（四）基本业务的处理,例6：向华光工厂购入甲材料50吨，每吨800元，乙材料100吨，每吨600元，共计价款100 000元，增值税进项税额17 000元，发生运杂费4 500元，材料尚未到达，全部款项用银行存款支付。（运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配）。,3.材料采购费用的分配,（四）基本业务的处理,3.材料采购费用的分配,（四）基本业务的处理,材料运杂
12、费分配率=4500（50+100）=30元/吨,甲材料应分摊的运费=5030=1 500(元),乙材料应分摊的运费=10030=3 000(元),甲材料的实际采购成本=80050+1500=41 500(元),乙材料的实际采购成本=600100+3000=63 000(元),借：材料采购甲材料 41 500 乙材料 63 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 104 500,例 6：,3.材料采购费用的分配,（四）基本业务的处理,借：原材料甲材料 193 000 乙材料 143 000,例7：上述材料均验收入库，结转材料成本。,4.结转入库材料成本,（四）基本业务的
13、处理,贷：材料采购甲材料 193 000 乙材料 143 000,子情境三 核算生产过程的经济业务,1,2,3,账户设置,产品生产成本的计算,生产过程核算的任务,4,基本业务的处理,采购过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,（一）生产过程核算的任务,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,（一）生产过程核算的任务,原材料,固定资产等,人工,其他支出： 如水电费,（一）生产过程核算的任务,采购过程,生产过程,销售过程,原材料,生产成本,库存商品,企业生产过程中的会计科目之间的衔接,（一）生产过程核算的任务,注意,材料费,人工费,制造费用,（一）生产过程核算的任务,生产费用,材料
14、费用,计入所生产的产品成本,人工费用,制造费用,非生产费用,管理费用,直接计入当期损益（从当期收入中扣减）,销售费用,财务费用,（二）产品生产成本的计算,原材料价值 生产工人的工资 生产线、厂房折旧 生产用电费 车间管理人员工资 车间管理人员差旅费、办公费,直接计入,直接计入,分配计入,直接材料,直接人工,制造费用,先归集在制造费用中，然后按一定标准分配到两种产品中,（二）产品生产成本的计算,（三）账户设置,1.“生产成本”账户,2.“制造费用”账户,3.“应付职工薪酬”账户,4.“累计折旧”账户,5.“管理费用”账户,6.“库存商品”账户,明细账: 按产品品种设置,（三）账户设置,生产 成本
15、,类别： 成本类,结构,4)明细账: 按车间设置,（三）账户设置,借方 制造费用 贷方,制造 费用,类别：成本类,核算内容：核算企业基本生产车间为生产 产品、提供劳务发生的各项间接费用。,明细账:按薪酬类别设置,（三）账户设置,借方 应付职工薪酬 贷方,应付职 工薪酬,（三）账户设置,借方 累计折旧 贷方,累计 折旧,类别：资产类,核算内容：核算企业固定资产的损耗价值,结构,（三）账户设置,借方 管理费用 贷方,管理费用,结 构,明细账: 按商品种类、品种和规格设置,（三）账户设置,借方 库存商品 贷方,库存商品,计入生产成本,计入 制造费用,计入 管理费用,（四）基本业务的处理,例1 本月生产车间领用材料及其用途如下表：,（四）基本业务的处理
