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1、我国财政部于2006年2月15日正式颁布了新企业会计准则。新企业会计准则的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系，此体系与国际会计准则体系趋同。,2008年1月1日开始实施的新企业所得税法统一了内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。,企业会计核算与税收处理的区别： 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的： 会计核算目的： 在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现
2、金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 税法目的：以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。,所得税会计从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,税法 准则 计税基础 大于 账面价值 应交所得税 大于 所得税费用 多缴税，未来可以
3、抵扣可抵扣暂时性差异 确认为递延所得税资产 反之： 计税基础 小于 账面价值 应交所得税 小于 所得税费用 少缴税，未来应补交应纳税暂时性差异 确认为递延所得税负债,所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 新企业会计准则1加38个准则体系，与新企业所得税法处理的衔接，要求会计人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用，是个难度不小的挑战。 基于此，今年的会计继续教育着重讲述新准则与新所得税法的差异及会计处理。再稍带一下去年没讲完的内控。,2010会计继续教育内容,第二讲 企业内部控制制度 选讲（
4、采购与销售）,第一讲 新准则的变化 及与所得税的差异,第一章 存 货 （详讲） 第二章 固定资产（详讲） 第三章 职工薪酬 （详讲） 第四章 无形资产 （简介） 第五章 长期股权投资 （简介） 第六章 非货币性交换 （略讲） 第七章 资产减值 （穿插在资产各章讲解，不单独讲解）,第一章 存货准则的变化及与所得税的差异,一、新存货准则的变化及会计处理 （一）存货发出计价方法取消了后进先出法。取消的原因主要在于后进先出法下成本流与实物流在大多数情况下不一致。 （二）将借款费用资本化的范围扩大到某些特定存货项目中。新存货准则允许将用于存货生产的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中（而
5、不再只限于使用专门借款购建的固定资产）。因此，使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也受到一定程度的影响：1.导致存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期财务费用减少，利润增加；2.资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。从而使那些专门为出售而生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的企业对外提供的会计信息更加真实、可靠。,（三）取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明，在原准则的基础上，删除捐赠方提供了有关凭证和捐赠方未提供有关凭证情况下企业接受捐赠存货成本确定 的说明。,（四）改变了商品流通企业的存货成本的构成：旧存货准则中规定“商品流通企业存货的采购成本包
6、括采购价格、进口关税和其他税金”，新准则取消了对商品流通企业存货成本的单独说明，将商品流通企业存货的采购费用计入存货采购成本，而不再计入“营业费用”。,【例1】A公司为商业企业，购入商品一批，专用发票列明商品价款为10万元，增值税税额为1.7万元，发生运杂费0.1万元，款项以银行存款支付，商品已验收入库。A公司的会计处理如下： 旧准则下的会计处理： 借：库存商品 100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 营业费用 1 000 货：银行存款 118 000 新准则下的会计处理： 借：库存商品 101 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 货：银行存款 118 00
7、0,（五）规定了投资者投入存货成本的确定原则。新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应按公允价值来确定投资者投入存货的成本；而旧存货准则规定，投资者投入的存货成本，应当按照投资各方确认的价值确定。所以旧存货准则对投资者投入存货的成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产的不实。,【例2】A公司的股东于2009年1月1日向A公司投入了一批原材料，各方确认的价值为600 000元，公司取得的增值税专用发票上注明不含税价款为600 000元，增值税额为102 000元，而双方签订的协议价款为550 000元（公允）。A公司为一般纳税
8、人。A公司的会计处理如下： 旧准则下的会计处理： 借：原材料 600 000 应交税金应交增值税（进项税额）102 000 货：股本 702 000 新准则下的会计处理： 借：原材料 550 000 货：股本 550 000,投资方： 借：长期股权投资 550000 贷：主营业务收入 550000/(1+17%) 应交税费增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,二、新会计准则与所得税的差异及纳税影响,2.投入存货的初始计量不同：新准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照公允的合同或协议约定的价值确定，税法规定，投资者作为资本金或者合作条件投入的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关
9、税费作为计税基础。,（一）存货入账成本的确定对企业纳税的影响 1.新存货准则在成本确定方面涉及存货的采购成本、加工成本、借款费用和其他方式取得的存货成本等。其中，新存货准则与新借款费用准则相对应，规定“应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理”，而税法规定存货的初始成本只包括取得时发生的实际支出。这样就产生了存货的会计成本与计税基础的差异。 例如：某企业2007年初为生产某产品取得生产经营借款200万元，利率4，生产周期预计为2年。2007年末生产成本为150万元，借款成本为8万元。这时生产存货的会计成本=150+ 8=158万元，而该存货的计税基础应该是150万元，这样
10、，该项资产就产生了暂时性差异8万元。,（二）存货发出成本的确定对企业纳税的影响 新存货准则取消了后进先出法，这与国际会计准则第2号存货是相一致的。做出这种改变的原因，主要是考虑经济社会中，成本流和实物流在大多数情况下是不一致的，企业可以根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货性质等实际情况，合理地确定发出存货的计算方法以及当期发出存货的实际成本，真实地反映企业存货流转的情况。同时，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，也是我国会计准则与国际会计准则的趋同和协调的重要体现。 企业已售的存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。一些市场竞争
11、激烈的电子产品企业(尤其是家电企业)，在市价持续走低的情况下，为了达到修饰报表的目的，较多地采用后进先出法。而在采用新存货准则后，这些企业的毛利率和利润将出现不正常的波动，这将对企业纳税产生一定的影响。,（二）存货的期末计量不同 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当
12、按照可变现净值计量。 为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复。并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,新企业所得税法实施条例第56条规定，企业的各项资 产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、 投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项 资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门 规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,【例1】A公
13、司2008年购入原材料成本为4 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料，2008年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3 200万元。假定该原材料在2008年的期初余额为零。假定A公司适用的所得税税率为25%。,该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额=4 000-3 200=800万元，计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为3 200万元。 因计算交纳所得税时，按照新准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础应维持原取得成本4 000万元不变
14、。 该存货的账面价值3 200万元与其计税基础4 000万元之间产生了800万元的暂时性差异，其含义为如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认与其相关的递延所得税资产。 A公司的会计处理如下： 借：所得税费用（320025%） 8 000 000 递延所得税资产 2 000 000 贷：应交税费应交所得税 10 000 000（400025%）,例2 甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17。该 公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007 年生产的一批A产品的账面成本为1500万元，
15、市价持续下跌。 并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定 的A产品的可变现净值分别为：2007年末1000万元，2008年 末1200万元。2009年 2月10日全部对外销售，不含税售价 2000万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债 务法核算所得税，2007年-2009年实现的利润总额均为500万 元，适用的企业所得税税率分别为：2007年33，2008年开 始改为25，无其他纳税调整事项。（分录单位：万元）,资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债）， 递延所得税资产(负债）=（计税基础-账面价值） 所得税税率 然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下： 本期所得税费用本期应交所得税 +（期末递延所得税负债期初递延所得税负债） （期末递延
