财经法规（三）—税收法律制度+1

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1、,第三章 税收法律制度,税收的本源社会公共需要,案例：大海中的航海灯塔 灯塔是所有航海者都需要的服务，如果由一个商人投资建造，并向来往航船收费，以弥补建造成本和运营成本，会出现什么问题？ 1.大海上需要很多灯塔，个人难以承受巨额投资。 2来往船只拒绝缴费，怎办？ 3.船只有大小，如何确定收费标准？,第一节 税收概述,一 税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，按照法律规定，强制、固定、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种方式。 1）税收的目的是满足国家实现其职能 2）国家征税的依据是其政治权力 3）税收是国家取得财政收入的主要形式 4）国家依照法律规定，强制、无偿、固定地征收

2、税款 5）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,二、税收的特征,强制性 无偿性 固定性,1.1税收的产生 税收产生和存在的条件主要有两个：一是政治条件，二是经济条件。 1）税收产生的政治条件 税收并不是从有人类社会以来就有的，而是人类社会发展到一定历史阶段的产物，是伴随着国家的产生而产生的。 2）税收产生的经济条件 税收产生的经济条件就是社会必须存在剩余产品，它是税收产生和存在的物质基础。如果没有剩余产品，也就失去了征税的可能。,三、税收的分类,1、按照征税对象分 流转税类： 增值税、消费税、营业税、关税 所得税类：企业所得税、个人所得说 财产税类：房产税、车船税、城镇土地使用 税 资源

3、税类：资源税 行为税类：印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税 2、按照征收管理分工 工商税类 关税类,3、按照税收权限和收入支配权限,中央税： 地方税： 中央与地方共享税 4、按照计税标准的不同 从价税： 从量税： 复合税：,二、税法及构成要素 1.2.1税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳过程中形成的税收权利与义务关系的法律规范的总称。其主要包括税收法律、税收法规和税收规章。 1.2.2税收法律关系 1）税收法律关系的概念 税收法律关系是税收法律规范所确认和调整的，各种税收主体之间在税收活动中形成的权利和义务关系。 2）税收法律关系的特征 （1）税收

4、法律关系有财产单向转移的性质。 （2）税收法律关系不以征纳双方的意思表示一致为成立要件。 （3）税收法律关系主体的一方是特定的。 【小思考11】,1.2.3税法的分类 按照不同的标准，可以将税法分成不同的种类。 1）按照税法的基本内容和效力不同，可分为税收基本法和税收单行法 （1）税收基本法。税收基本法是介于宪法和各单行税法之间的法律，是在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法，对各单行税法的制定具有统领和指导作用。其主要规定税收的基本法律制度和原则，内容一般包括通用条款、税权划分、基本税收权利与义务、征收程序、法律责任、税务争讼等。 （2）税收单行法。税收单行法是就某一类纳税人、某一

5、类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。税收单行法受税收基本法的约束和指导。 【知识链接13】,2）按照税法的内容不同，可以将税法分为税收实体法、税收程序法 （1）税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的权利、义务的法律规范的总称。内容主要包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等，国家向纳税人征税和纳税人纳税义务的成立，都是依据税收实体法的规定，是税法的核心。中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税）、中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税）就属于税收实体法。,（2）税收程序法。税收程序法是规定国家机关征税程序和纳税人纳税程序的法律规范的总

6、称。内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序等。中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征收管理法）就属于税收程序法。 2、按照主权国家行使税收管辖权的不同 （1）国内税法 （2）国际税法 （3）外国税法,3）按税法的效力不同，可以将税法分为税收法律、税收法规和税收规章和税收规范性文件 （1）税收法律。税收法律是指最高国家权力机关依照法律程序制定的税收规范性文件。例如，个人所得税法、企业所得税法、税收征收管理法。 （2）税收法规。税收法规是指国家最高行政机关、地方立法机关依据宪法和税收法律制定的规范性税收文件。其具体形式主要是“条例”或“暂行条例”。 （3）税

7、收规章。税收规章是指国家税收主管部门、地方政府依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府制定的有关税收的“办法”、“规则”、“规定”属于税收规章。 （4）税收规范性文件：增值税专用发票使用规定,（三）税法构成要素 税法的构成要素指各种税都应具备的共同要素，主要包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税期限、税额计算、减税免税、征收方法、总则、罚则和附则等。 1、征税人：税务机关、海关 2、纳税人 1）纳税人的概念 纳税人是税法中规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人和其他组织。自然人是依法享有权利和承担义务的个人。法人是依法成立，能独

8、立享有权利和承担义务的组织。其他组织包括所有的负有纳税义务的非法人组织。税种不同，纳税人也不相同。例如，增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人；企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内除个人独资企业、合伙企业以外的所有企业和其他取得收入的组织。,2）负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人的概念 （1）负税人是实际负担税款的单位和个人。如果纳税人就是实际负担税款的单位和个人，则纳税人与负税人是一致的。但是，在某些税种中，税法中规定的纳税人可以通过特定的途径将其应负的税款转嫁或转移到其他单位或个人身上，从而使纳税人不是实际上负

9、担税款的人，这时纳税人就不是实际负担税款的人，使纳税人与负税人不一致。例如，消费税的纳税人是在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，但是实际负担税款的人即负税人是消费应税消费品的单位和个人。,（2）代扣代缴义务人是指按照税法的规定有义务从持有的纳税人的收入中扣除应纳税款并代为将税款缴纳给有关机关的单位和个人。如个人所得税法规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 （3）代收代缴义务人是指按照税法规定有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位，如受委托加工的单位等。 （4）代征代缴义务人是指按照税法规定，受

10、税务机关委托而代征税款的单位和个人。税务机关委托单位和个人代征税款，目的是便利纳税人缴纳税款，保障税款的征收。,3.征税对象 征税对象又称课税对象、税收客体，它是指税法规定的征税的标的物，是税收主体的权利、义务指向的对象。 4、税目 是征税对象的具体项目或征税对象的具体化。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。一般来说，一个课税对象往往包括多个税目，如关税就有近百个税目，营业税有9个税目。,4、税率 1）税率的概念 税率是应征税额与征税对象的比例，体现征税的深度，是计算应纳税额的尺度。税率是税收制度的核心要素，在计税依据已经确定的前提下，征税的数量和纳税人的税负水平由税率决定。,2）

11、我国税率的基本形式 我国税率的形式主要有三种：比例税率、累进税率和定额税率。 （1）比例税率。比例税率是对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，按照相同的比例征税。 比例税率的特点是应征税额与计税依据之间始终保持同一比例。在财政上，可以使税收收入随经济情况变化而变化，具有一定的弹性；在经济上，比例税率对同一类征税对象或者纳税人实行等比负担，有利于鼓励规模经营、平等竞争。增值税、营业税、城建税、企业所得税均采用比例税率,比例税率在具体运用中又可以分为统一比例税率和差别比例税率。 统一比例税率是指一种税只设一个税收比例的税率，所有纳税人都按照同一个税率纳税。例如，我国现行的车辆购置税税率统一定为1

12、0%，运用的就是统一比例税率。 差别比例税率是指一个税种设有两个以上的比例税率，税率是根据不同的征税项目分别设计。实行差别比例税率有利于更好地贯彻区别对待、公平税负的原则，也有利于贯彻国家的经济政策。,（2）定额税率。定额税率又称固定税额，是以征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。定额税率由征税对象的计量单位和每个计量单位的应纳税额两个要素构成。征税对象的计量单位可以是自然单位（如煤炭按吨计，汽车按辆计），也可以是复合单位（如电力按千度计，天然气按千立方米计）。我国的资源税、车船税就采用的是定额税率。 定额税率的特点是在税率确定的情况下，应征税额与征税对象之间始终保持同一比例，计算简便，且

13、不受价格变化的影响，适用于品种比较单一、价格相对稳定的大宗商品。,（3）累进税率。累进税率又称累进税制，指对同一征税对象，随着数量的增大，征收比例也随之提高的税率。累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级，再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。 累进税率的主要特点是税收负担随着计税依据数额的增加而递增，它能够较好地体现纳税人的税负水平与负税能力相适应的原则，可以更有效地调节纳税人的收入、财产等，正确处理税收负担公平问题，多在所得课税、财产课税中应用。,累进税率在实际运用中主要有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率等三种形式。 一是全额累进税率。全额累进税率是以征税对象的全

14、部数额为基础计征税款的累进税率。即将征税对象按数额大小（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当征税对象的数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，征税对象的全部数额都要按照上升以后的征税级距适用的税率计算征税，如表11所示）。全额累进税率的优点是计算方法简单，累进幅度大，能够大幅度地调节纳税人的收入、财产。缺点是由于累进急剧，在累进分界点上下税负悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的征税对象的数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入、财产，因此，目前这种税率已经很少使用。,表11 全额累进税率表,二是超额累进税率。超额累进税率是指按照征税对

15、象的数额超过前级的部分为基础计算应纳税额的累进税率。即征税对象（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当征税对象数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税（见表12）。这种税率通常用于个人所得税、财产税、遗产税等税种。超额累进税率的优点是累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。缺点是计算方法比较复杂，征税对象数量越大，级距越多，计算步骤越多；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。,超额累进税率表（个人所得税）,三是超率累进税率。超率累进税率是以征税对象的相对率为累进依据

16、的累进税率。即将征税对象的相对比例分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同的适用税率，当征税对象的相对比例由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。现行的土地增值税就是采用超率累进税率。,表13 超率累进税率表 （土地增值税）,6计税依据 1）从价计征税额的计算 计税金额=征税对象数量计税价格 应纳税额=计税金额适用税率 例3-9 2）从量计征税额的计算，计征依据：重量、容量、体积 应纳税额=计税数量单位税额 3）复合计征税额的计算 应纳税额=计税数量单位税额+计税金额适用税率,7纳税环节 纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节的存在，取决于征税对象的运动属性，包括所处位置的变换和所有者的变更。国家在规定某种征税对象时，应该明确规定其纳税环节，即发生纳税义务的时间和场所。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳