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1、,2016税收优惠和新政策 及企业筹划,第一讲、增值税优惠政策和新文件 一、 增值税优惠政策 1、 中华人民共和国增值税暂行条例：,下列项目免征增值税: （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）销售的自己使用过的物品。 税收筹划: 一家乳品厂既有牧场养奶牛，又有乳品加工车间，将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶出售。如何筹划?,2、中华人民共和国增值税暂行条例：“纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、
2、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。”,3、财税20099号：,“下列货物继续适用13%的增值税税率：1、农产品 2、音像制品 3、电子出版物 4、二甲醚 ” “纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。” 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 注意:纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,4、财税20099号：“一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水
3、力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。” “一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的
4、物品在内）； 2.典当业销售死当物品。”,注意：国家税务总局公告2014年第36号:,“将国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）第一条第（一）项中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”，修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。 纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2%”,5、对安置残疾人的单位，符合条件的，实行按单位实际安置残疾人的人数返还增值税政策（每人每年限额3.5万元）。 财税200792号：“实际安置的每位残疾人每年可退
5、还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。 上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工
6、的货物取得的收入。 对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。 ”,财税200792号：“安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条的税收优惠政策： （一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。 （三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失
7、业保险和工伤保险等社会保险。 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。”,注意：,国家税务总局公告2011年第61号：安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。,6、购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减。,财税201215号 ：增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税
8、控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵
9、减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报： 增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)第23栏“应纳税额减征额”。 小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第11栏“本期应纳税额减征额”。,例：甲有限责任公司成立于2015年5月10日，2015年5月28日经当地国税机关批准，认定为增值税一般纳税人（商贸企业），6月13日甲公司初次购买金税卡、IC卡、读卡器等相关设备，取得的增值税专 用发票含税金额1416元（不含税金额1210.25元，进项税额205.75元），同时甲公司支付了“技术维护费用”370元（取得地税服务业发
10、票）。会计该如何进行处理？ 参考：借：固定资产（或低值易耗品） 1416 管理费用 370 贷：银行存款 1786 借：应交税金应交增值税（减免税款 ）1786 贷：递延收益或管理费用 1786,7、资源综合利用增值税税收优惠,财税201578号：纳税人从事目录所列的资源综合利用项目，其申请享受本通知规定的增值税即征即退政策时，应同时符合下列条件： （1）属于增值税一般纳税人。 （2）销售综合利用产品和劳务，不属于国家发展改革委产业结构调整指导目录中的禁止类、限制类项目。 （3）销售综合利用产品和劳务，不属于环境保护部环境保护综合名录中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺。 （4）综合利
11、用的资源，属于环境保护部国家危险废物名录列明的危险废物的，应当取得省级及以上环境保护部门颁发的危险废物经营许可证，且许可经营范围包括该危险废物的利用。 （5）纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。,纳税人在办理退税事宜时，应向主管税务机关提供其符合本条规定的上述条件以及目录规定的技术标准和相关条件的书面声明材料，未提供书面声明材料或者出具虚假材料的，税务机关不得给予退税。 纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。,注意：国税函2009432号 ：,“税务总局决定对增值税即征即退企业实施先评估后退
12、税的管理措施。现将有关事项通知如下：主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。” 销售额变动率或者增值税税负率正常的，办理退税手续。销售额变动率或者增值税税负率异常的暂停退税审批，主管税务机关在20个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。经过评估，指标异常的疑点可以排除的，办理退税审批。经过评估，指标异常的疑点不能排除的，不得办理退税审批，并将其移交税务稽查部门查处。 国家税务总局公告2011年第60号:将增值税即征即退优惠政策的管理措施由先评估后退税改为先退税后评估。,8、小微企业增值税和营业
13、税优惠:,财税201352号 ：“为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税； 对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。” 差额征税为扣除前 财税201471号:为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。 （1）什么是小微企业？小微企业，指在我国境内依法设立的有利于满足社会需要，
14、增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模符合工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）有关小型、微型企业标准的各种所有制和各种形式的企业。,注意：享受免税优惠的增值税（含“营改增”试点）纳税人，只限于企业或非企业性单位中的小规模纳税人，如果一般纳税人月销售额不超过2万元，则仍需纳税。 （2）销售额或营业额计算问题 小微企业销售额或营业额的口径应以增值税暂行条例及其实施细则和营业税暂行条例及其实施细则相关规定为准。注意的是，增值税销售额是不含税收入，应以“含税销售额（1征收率）”的公式，计算（不含税）销售额。 国家税
15、务总局公告2013年第49号 ：“一、通知中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元）。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。 二、以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元）的企业或非企业性单位，可按照通知规定，暂免征收增值税或营业税。 三、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂
16、免征收营业税。”,（3）申报问题,本次享受暂免征收增值税和营业税的纳税人，无需向主管税务机关申请备案或审批，符合条件的纳税人可直接进行免税申报。,（4）开票问题,享受暂免征收增值税的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请代开增值税发票，申请代开增值税专用发票或普通发票时，都应按规定缴纳税款。 按照现行政策规定，小规模纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如技术开发、技术转让免税项目等），不得开具增值税专用发票，应开具普通发票。 如小规模纳税人免税申报的销售额涉及代开票部分的，其代开票所缴纳的税款，仅在发票全部联次追回后方可以向主管税务机关申请退还。,（5）会计处理,财会201324号：“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税
