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1、2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,1,新联谊事务所集团http:/ So easy ！,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,2,小企业会计准则制定的背景和意义,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,具资料统计，在我国477万企业中，小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促
2、进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,小企业会计准则概述,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,3,小企业会计准则制定的背景和意义,背景二：国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成
3、为国际社会的共识。 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。 国际会计准则理事会（IASB） 2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则 我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,小企业会计准则概述,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,4,小企业会计准则制定的背景和意义,背景三：国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。 小企业划型标准改变 帮助小企
4、业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间 。,小企业会计准则概述,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,5,小企业会计准则制定的背景和意义,意义一：有利于健全企业会计准则体系,意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平,意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险,意义四：为小企业的发展提供了制度空间,小企业会计准则概述,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,6,1、简化会计核算要求 2、采用历史成本计量
5、3、采用成本法核算长期股权投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢” 5、更多使用“营业外收支” 6、减少税会差异与税法高度一致,小企业会计准则的主要亮点,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,7,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何问题，请及
6、时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,8,第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据： 1、中华人民共和国会计法 2、中华人民共和国企业所得税法 3、中华人民共和国公司法 4、企业会计准则-基本准则,制定依据,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,9,适用范围,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业
7、。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,10,小、微企业的划分标准,,2012.5,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,11,说明： 1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。 2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业
8、包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,12,3.企业划分指标以现行统计制度为准。 （1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。 （2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；
9、其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。 （3）资产总额，采用资产总计代替。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,13,注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,14,企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 税法
10、第28条，条例第92条,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,15,3. 2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税20114号 4. 2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2011117号,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,16,小企业会计准则适用范围特殊规定,下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
11、 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,17,小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题： 第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之） 小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题： 1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 2.执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,18,3.执行本准则的小企业公开
12、发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,19,准则转换,第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,20,小企业会计准则与企业会计准则对比分析,企业会计准则,小企业会计准则,（一）框架体系对比分析,基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会
13、计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要帐务处理,财务报表格式,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,21,（二）会计科目设置对比分析,企业会计准则 资产类 负债类 共同类： 所有者权益类 成本类 损益类 共有160多个会计科目,小企业会计准则 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 共有60多个会计科目（准则P29） 必读P7,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,22,（三）财务报表对比分析,企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 附注,2018/11/27,小企业
14、会计准则实务讲解,23,（四）主要会计处理对比分析,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,24,（四）主要会计处理对比分析,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,25,（四）主要会计处理对比分析,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,26,框架比较,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,27,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,28,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,29,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,30,资
15、产,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,31,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,32,第一节：流动资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,33,一、货币资金 小企业的货币资金主要分为
16、库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下： （一）库存现金 本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。 小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。,2018/11/27,小企业会计准则实务讲解,34,有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产
