资产减值3

《资产减值3》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产减值3（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,学习目标,课程内容,案例讨论,课后练习,第六章 资产减值,2,本章内容,3,资产负债表,资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产,负债类项目： (一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配

2、利润,4,本章学习目标,通过本章学习，你应能够： 1.掌握资产减值的含义、资产可收回金额估计的基本方法； 2.掌握单项资产和资产组减值的会计处理； 3.了解总部资产和商誉减值的会计处理。,5,2018/11/24,浙江万里学院,5,从资产减值转回规定演变看其对上市公司利润的影响,引例,6,案例引入,近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“减值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平”企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如：ST科龙2000年净利润为负678亿元；2001年的净利润为负l5.56亿元，其中计提了资产减值准备635亿元；在面临3年连续亏损必须

3、退市的压力下，2002年ST科龙的净利润为1.01亿元，其中资产减值准备转回了3.5亿元。 据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益，2家ST公司成功地摘除了ST；4家上市公司避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司业绩。 新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。,7,2018/11/24,7,第一节 资产减値概述,一、资产减值的含义及特征,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

4、,特征:,是对资产计价的一种调整 若可收回金额高于账面价值，则没有减值。,8,2018/11/24,8,二、资产减值的认定,资产减值认定的一般标准（七项见书上）,9,2018/11/24,9,资产组,资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。,认定资产减值的考虑因素：,1.该资产组是否能独立产生现金流入。 2.管理层管理生产经营获得方式以及对资产使用或者处置的决策方式。,10,2018/11/24,10,第二节 资产可收回金额的计量,一、可收回金额的含义,为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。,下列情况下

5、，企业可以只估计其中一项： 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。,11,2018/11/24,11,二、公允价值减去处置费用后的净额估计,估计顺序: 根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的

6、市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。 不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。,12,2018/11/24,12,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,1.资产预计未来现金流量的方法 2.资产预计未来现金流量的考虑因素 3.资产预计未来现金流量的内容：,资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。,13,2018/

7、11/24,13,4、折现率的确定 折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的 必要报酬率。 实务中，应首先以资产的市场利率为依据。 5、资产未来现金流量现值的预计 未来现金流量现值=(本期现金流量本期现值系数）,14,四、可回收金额的计算,步骤： 1.计算资产的公允价值减去处置费用后的净额 2.计算资产预计未来现金流量的现值 3.比较前二个结果，取较高者。,15,2018/11/24,15,【例1】某企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使用年限为5年，账面价值为60万。企业预计来5年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量的现值为50万元。该资产的市场价格为60万，处置费用为3万。,16,2018

8、/11/24,16,第三节 资产减值损失的会计处理,一、资产减值损失的账务处理,企业发生资产减值损失时 借：资产减值损失资产减值损失 贷：资产减值准备 资产处置时 借：资产减值准备 贷：有关科目,17,第三节 资产减值损失的会计处理,(一)资产减值损失的确定 1、减值的确认：如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2、减值后的折旧和摊销：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

9、3、减值的转回与转销：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。,18,(二)资产减值损失的账务处理 会计分录为： 企业发生资产减值损失时 借：资产减值损失资产减值损失 贷：资产减值准备 资产处置时 借：资产减值准备 贷：有关科目,19,例题：某企业于2006年12月购入设备A，价值120万元，使用年限为10年，假设无残值。2007年12月31日该资产的市场公允价值有99万元。2008年12月31日资产市场公允价值为100万元。作200

10、7年及2008年计提折旧与减值的处理。,第一年计提折旧=12010=12万元 第一年净值=120-12=108万元 第一年计提的准备=108-99=9万元 第一年净额=108-9=99万元 2008年计提折旧=999=11万元 2008年净额=99-11=88万元 2008年不转回减值损失,20,2018/11/24,20,二 资产组的认定及减值处理,（一）资产组的认定,资产组的含义 企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 认定资产组应考虑的因素 资产组能否独立产生现金流入； 企业管理层对生产经营活动的管理或者

11、监控方式、以及对资产持续使用或者处置的决策方式等。,21,2018/11/24,21,资产组减值测试,1、可收回金额的确定： 应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高确定。 2、资产组账面价值的确定： 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。,22,2018/11/24,22,资产账面价值的会计处理： 资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价

12、值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。 因为第二个问题而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,23,根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： (一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； (二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占此重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,24,例题：,公司有一生产线，由三部机器A、B、C构成，账面价值分别为20万、30万、50万。三部机器君无法单

13、独产生现金流量，但是整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 由于市场状况不好，年底可回收金额为60万。其中，可确定机器A未来现金流量的现值为15万。 要求减值测试。,25,账面价值 A B C 合计 20 30 50 100 20% 30% 50% 100%,可收回金额 60,减值金额 40,A:应分配 8 但只能确认 5,B：先分配12 再分配1.125,C：先分配 20 再分配1.875,A现值可确定为15 B=18/483=1.125 C=30/483=1.875,26,借：资产减值损失A机器 50000 资产减值损失B机器 131250 资产减值损失C机器 218750 贷：固

14、定资产减值准备A机器 50000 固定资产减值准备B机器 131250 固定资产减值准备C机器 218750,27,2018/11/24,27,三、总部资产的的减值测试,减值损失金额的分摊顺序： 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,28,2018/11/24,28,三、总部资产的的减值测试,总部资产的范围： 包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征： 难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入； 其账面价值难以完全归属于某一资产组。,29,2018/11/

15、24,29,总部资产减值测试的要求 要结合其它相关资产组或者资产组组合进行。 总部资产减值的判断与确认 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。,30,2018/11/24,30,对某一资产组进行减值测试的程序和要求 先认定所有与该资产组相关的总部资产； 再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列两种情况处理： 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价

16、值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法处理。,31,2018/11/24,31,对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法处理。 认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础把该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分； 比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值的会计处理方法处理。,32,2018/11/24,32,五、 商誉减值测试与处理,一、商誉减值测试的一般要求,企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。,由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者