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1、源自客户的收入确认源自客户的收入确认 IFRS15 讲授者：谭洪涛 2015.11.09 学习成果学习成果 在完成这个章节学习之后，学习者应该明白： 该准则的确认、计量和披露要求 通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面 在完成这个章节学习之后，学习者应该明白： 该准则的确认、计量和披露要求 通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面 与概念性框架的联系与概念性框架的联系 更好地描述了主体的收入表 现 更好地描述了主体的收入表 现 如实反映性如实反映性 使在报告来自于和客户合同 的收入时有更好的可比性和 一致性 使在报告来自于和客户合同 的收入时有更好的可比性和 一致性 可比性可比性 要求加强可以使
2、收入更 具可理解性的披露 要求加强可以使收入更 具可理解性的披露 可理解性可理解性 目标和核心准则目标和核心准则 建立会计主体可以运用其向财务报告使 用者报告有关收入的性质、金额、时间 以及不确定性以及来自与客户所签合同 的现金流等有用信息的会计准则 建立会计主体可以运用其向财务报告使 用者报告有关收入的性质、金额、时间 以及不确定性以及来自与客户所签合同 的现金流等有用信息的会计准则 目标目标 收入确认收入确认 (1) 描述向客户承诺转移的 商品或提供的服务 (1) 描述向客户承诺转移的 商品或提供的服务的金额要反映的金额要反映(2) (2) 该 公司在这项商品或服务的交换中 该 公司在这项
3、商品或服务的交换中期望期望在 未来能 在 未来能被授权被授权获得获得报酬报酬的金额的金额 核心准则核心准则 收入确认收入确认 交易价格在转移给客户的商品 或提供服务之间分配 交易价格在转移给客户的商品 或提供服务之间分配 怎样？怎样？ 当会计主体满足完成向客户转 移商品或提供服务的义务时则 确认收入 当会计主体满足完成向客户转 移商品或提供服务的义务时则 确认收入 何时？何时？ 范围范围 租赁合同租赁合同 保险合同保险合同 ) ) 部分金融工具或其他合 同权利或义务 部分金融工具或其他合 同权利或义务 上下游之间为方便向客 户或潜在客户销售而进行 的非货币性资产交换 上下游之间为方便向客 户或
4、潜在客户销售而进行 的非货币性资产交换 运用于除这些以 外的所有与客户 的合同 运用于除这些以 外的所有与客户 的合同： 在多个准则范围的情况在多个准则范围的情况 这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围? 这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围? 其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个或多个部 分？ 其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个或多个部 分？ 运用其他准则中的区分或计量 要求 运用其他准则中的区分或计量 要求 运用该准则来区分或原始计量 合同的这一或多个部分 运用该准则来区分或原始计量 合同的这一或多个部分 是否是否 在交易价格
5、中去除运用其他会 计准则原始计量的部分 在交易价格中去除运用其他会 计准则原始计量的部分 是是 适用于谁？适用于谁？ 一个会计主体只有在合同的一个会计主体只有在合同的另一方是客户另一方是客户时才能运用此准 则对合同进行会计处理 时才能运用此准 则对合同进行会计处理 客户是一个与该会计主体 签订合同以取得该会计主 体日常经营活动中生产的 商品或提供的服务而支付 报酬的一方 客户是一个与该会计主体 签订合同以取得该会计主 体日常经营活动中生产的 商品或提供的服务而支付 报酬的一方 合同是在双或多方中签 订的创造可强制执行的 权利或义务的协议 合同是在双或多方中签 订的创造可强制执行的 权利或义务的
6、协议 确认和计量确认和计量五步法五步法 Step 1 识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同 Step 2 识别合同中的履约义务识别合同中的履约义务 Step 3 确定交易价格确定交易价格 Step 4 将交易价格分摊至单独的履约义务将交易价格分摊至单独的履约义务 Step 5 履行每一项履约义务时确认收入履行每一项履约义务时确认收入 第一步：识别与客户订立的合同第一步：识别与客户订立的合同 合同是被批准的并且 参与方都承诺履行义 务 合同是被批准的并且 参与方都承诺履行义 务 商品或货物的权利以 及支付条件均可被识 别 商品或货物的权利以 及支付条件均可被识 别 该该会计主体可以识别 每一
7、方的权利以及该 合同具有商业实质 会计主体可以识别 每一方的权利以及该 合同具有商业实质 报酬的收回是很 可能的 报酬的收回是很 可能的 与客户的合同 必须满足所有 这些条件 与客户的合同 必须满足所有 这些条件 如果不满足上述条件？如果不满足上述条件？ 与客户的合同不满足上述条件与客户的合同不满足上述条件 但依旧从客户手中获得报酬但依旧从客户手中获得报酬 是否所有应转移的商品或应提供的服务的义务 已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的 报酬均已收到并且是不需要退回的？ 是否所有应转移的商品或应提供的服务的义务 已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的 报酬均已收到并且是不需要退回的？ Ye
8、s 合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不 需退回的？ 合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不 需退回的？ No Yes No 确认收入确认收入 以收到的报酬确认为债务以收到的报酬确认为债务 例例1：识别合同报酬的可回收性：识别合同报酬的可回收性 一个房地产商与客户以100万美元的价格签订一栋房地产销 售合同。该客户购买该房产的目的是为了在竞争激烈的地 区开一个新餐厅，而该客户对餐饮行业并没有经验。 一个房地产商与客户以100万美元的价格签订一栋房地产销 售合同。该客户购买该房产的目的是为了在竞争激烈的地 区开一个新餐厅，而该客户对餐饮行业并没有经验。 该客户在签订合同后立刻支付了不需退回
9、的五万存款，对 于剩余的95万则签订了长期无追索权的财务协定。如果客 户违约，房地产商可以收回该房产，但没有权利向客户追 索进一步补偿。该房产成本为60万美元。 该客户在签订合同后立刻支付了不需退回的五万存款，对 于剩余的95万则签订了长期无追索权的财务协定。如果客 户违约，房地产商可以收回该房产，但没有权利向客户追 索进一步补偿。该房产成本为60万美元。 该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。 例例2：识别合同报酬不同于标明价格：识别合同报酬不同于标明价格隐性的价格让步隐性的价格让步 一企业销售1000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬
10、为100万 美元。 一企业销售1000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为100万 美元。 对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严 重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100万美 元。 对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严 重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100万美 元。 但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。 虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。 因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬
11、为40万美元。因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为40万美元。 合同合并合同合并 合同合并合同合并 满足以下一个或多个条件 吗？ 满足以下一个或多个条件 吗？ 为了同一个商业目的而作为一揽 子合同一起谈判 为了同一个商业目的而作为一揽 子合同一起谈判 紧密联系的报酬紧密联系的报酬 承诺的商品或服务形成同一项 履行义务 承诺的商品或服务形成同一项 履行义务 合同变更合同变更 变更被批准了吗变更被批准了吗 继续运用该准则直到变更被 批准 继续运用该准则直到变更被 批准 以单独的价格销售 不同的商品或提供 不同的服务吗？ 以单独的价格销售 不同的商品或提供 不同的服务吗？ 尚待履行的商品或服
12、务 不同于已经转移的商品 或提供的服务吗？ 尚待履行的商品或服务 不同于已经转移的商品 或提供的服务吗？ 作为一个单独合同 会计处理 作为一个单独合同 会计处理 现存合同终止， 确认新合同 现存合同终止， 确认新合同 作为原合同的一部分作为原合同的一部分 No Yes Yes Yes No No 第二步：识别合同中的履约义务第二步：识别合同中的履约义务 履约义务是指合同中约定的向客户转移特定的商品 或提供特定的服务，或者以同样的方式向客户转移 一系列类似的特定的商品或提供特定的服务的承诺。 履约义务是指合同中约定的向客户转移特定的商品 或提供特定的服务，或者以同样的方式向客户转移 一系列类似的
13、特定的商品或提供特定的服务的承诺。 例例3：识别履约义务：识别履约义务商品和服务不区分的情况商品和服务不区分的情况 一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整 个项目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、 现场清除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及 设备等。 一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整 个项目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、 现场清除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及 设备等。 该承包商和其竞争者通常会对很多客户提供同样的这样 一套商品和服务。 该承包商和其竞争者通常会对很多客户提供同样的这样 一套商品和服务。 顾客可以分别通过持有、使
14、用、消耗或销售这些单独的 商品或服务获得收益。 顾客可以分别通过持有、使用、消耗或销售这些单独的 商品或服务获得收益。 例例4：识别履约义务：识别履约义务判别商品和服务是否应区分判别商品和服务是否应区分 CASE A:产品和服务应区分的情况CASE A:产品和服务应区分的情况 一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时 提供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新 服务以及技术支持 一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时 提供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新 服务以及技术支持 而这些软件、安装服务以及后续服务是分开销售的。而这些软件、安装服务以及后续服务是分开销售的。 该安装服
15、务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没 有后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。 该安装服务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没 有后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。 例例4：识别履约义务：识别履约义务判别商品和服务是否应区分判别商品和服务是否应区分 CASE B:重要的客户特殊化CASE B:重要的客户特殊化 其他其余情况和CASE A中一样，除了合同特别指明， 安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容， 要对该软件进行重大客户特殊化，即添加重要的软 件新功能。 其他其余情况和CASE A中一样，除了合同特别指明， 安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容， 要对该软件进行重
16、大客户特殊化，即添加重要的软 件新功能。 而此项安装服务也可以由其他供应商提供。而此项安装服务也可以由其他供应商提供。 此时应如何处理？此时应如何处理？ 第三步：确定交易价格第三步：确定交易价格 报酬因为折扣、退回、价格折让等因素 因而是可变的 报酬因为折扣、退回、价格折让等因素 因而是可变的 可变报酬可变报酬 如果销售具有融资性质应对报酬进行调 整，但实践中一年以内不用调整 如果销售具有融资性质应对报酬进行调 整，但实践中一年以内不用调整 重要融资部分重要融资部分 以公允价值计量，若公允价值无法获得，则参 考该项转移的资产或提供的服务另外单独出售 时能获得的报酬 以公允价值计量，若公允价值无法获得，则参 考该项转移的资产或提供的服务另外单独出售 时能获得的报酬 非现金报酬非现金报酬 交易价格是指会计主体预期因销售商品或提供服务在未来能有 权获得的报酬的金额。 交易价格是指会计主体预期因销售商品或提供服务在未来能有 权获得的报酬的金额
