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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果黑龙江省小企业会计准则执行情况调查研究目前，我国中小企业达4200多万家，其中绝大多数是小企业，他们为社会提供了大量的就业岗位，是推动我国经济发展的基础力量。国家非常重视扶持小企业的发展，XX年10月财政部发布小企业会计准则，以规范小企业的会计核算，改善小企业的税收、融资环境，于XX年1月1日开始正式执行该准则。然而小准则在全国范围内推行一年来，小企业的执行情况并非尽如人意。本文以黑龙江省为例，对黑龙江省小企业执行小准则的情况进行问卷调查，找出小准则未被有效执行
2、的主要原因，并提出解决措施。一、黑龙江省小准则执行情况课题组通过调查派网站进行了问卷调查，参与调查的样本小企业共有200家，企业所在的行业类型包括工业、农业、建筑业、批发零售业和运输业等。调查结果显示，已明确执行小准则的小企业占5518%；有35%的小企业虽然答案是“执行”，但执行时间填写的是XX年，这些小企业把小企业会计制度与小准则相互混淆；知道该准则出台，但是还未执行的小企业占3622%；还有51%的小企业竟然还不知道该准则。二、小准则未被有效执行的主要原因分析小企业自身原因1会计基础工作薄弱对于小企业，会计监管机构的硬性要求较少。问卷调查结果发现，2918%的小企业未单独设置会计机构，
3、1828%的小企业未配备专职会计人员，而是将本企业的会计资料定期提供给代理记账机构，由代理记账人员负责记账、报税等工作。在被调查的小企业中，专职会计人员占70%，兼职会计人员占30%。通过实地走访进一步了解到，尽管相当一部分小企业设置了会计机构负责人和会计主管人员岗位，但其资质并没有达到会计法规定的要求，即从事会计工作3年以上或具备中级会计师专业技术资格。在财政部门和档案部门的支持下，通过对一些小企业的会计档案进行检查发现，有些账务处理是自编会计科目，操作不规范，难以进行企业间的横向对比，小企业会联盟计档案的保管和会计人员工作交接等程序也未按相关规定执行。会计基础工作薄弱的现状不利于小准则的顺
4、利有效执行。2会计人员素质不高小企业的负责人往往认为小企业的会计业务不复杂，不需要支付过高的工资成本聘用会计业务水平较高的财务人员。据调查数据显示，小企业现有会计人员中，全日制大专以上学历的占57%，其中还有一部分不是会计专业毕业的，入职后经过简短培训后立即上岗，所掌握的会计知识并不系统和深入。小企业会计人员具有初级以上会计职称的占4925%，很多会计从业人员并不具备职称和职业资格。会计从业人员文化水平和专业素养不高的现状也给小准则的实施带来了不利影响。3企业负责人对小准则不重视此次问卷中有关单位负责人是否重视小准则的实施问题，有495%的小企业回答为“重视”，05%的企业回答为“不重视”。与
5、此相关的另一个调查问题“企业是否自行组织过小准则的相关培训和学习？”，只有689%的企业回答“是”。由于小企业的负责人对小准则的实施不重视，导致小企业财务人员缺乏更新相关知识的培训和学习，影响小准则在企业实际财务业务处理中的应用。4小企业的内部控制缺失财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的企业内部控制基本规范，要求上市公司于XX年7月1日起执行，小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。但是大多数小企业的管理层认为小企业的机构设置简单，经常一人身兼数职，难以做到内部制约，有些企业甚至连会计法要求的几种不相容职务相分离都难以做到。内部控制的缺失阻碍了 小准则的顺利实施。外部原因1
6、相关培训不到位为了推广小准则，在小准则刚刚正式发布，黑龙江省财政部门就在省内先对所属各地市的高校教师进行了培训，然后再让这些经过培训的高校教师和会计工作管理者通过每年的继续教育对各小企业的会计人员进行培训。在问卷调查中，问及“你是通过什么途径学习小企业会计准则”时，575%的会计从业人员选择是通过财政部门组织的培训班，一部分人选择通过互联网了解小准则，还有一部分会计人员并不知道小准则。2政府监管不到位财政相关部门按工作程序和规定会不定期地对小企业进行会计审计和检查，税务部门也会定期对小企业进行税收审查，但在问卷调查中，问及“财政、税务部门是否会严格监督贵企业执行小准则”时，4733%的小企业选
7、择“是”。2%的小企业回答是由税务局查账征收，48%的小企业实行核定缴税额度方式征收。税务部门仅重视小企业的会计信息是否真实，能否作为计税依据，是否可以按期足额完成征税任务，对小企业执行小准则及各项规章制度的监督力度不够，政府监管部门对小准则的实施也缺乏推动力。3小企业执行小准则缺少外部动力小企业在发展过程中，经常会出现资金短缺、融资困难等问题。而银行对小企业谨慎放款，主要是基于信誉度的考虑。对小企业进行信誉评价的标准是小企业的会计信息是否准确、是否具有可比性等。在问卷调查中，问及“银行是否会关注贵单位执行小准则的情况”时，6156%的小企业选择“不关注”，一些经常向小企业提供资金支持的是小企
8、业业主的亲戚朋友等，他们只关心企业是否赚钱，能否按期收回本息。因此，银行等相关债权人对小企业依照何种会计规范提供财务资料的关注度低，导致小企业执行小准则时缺少相应的外部动力。4执行过程遭遇制度障碍小企业会计制度与小准则衔接不畅为促进小企业顺利执行小准则，财政部于XX年10月印发了小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知，对小企业执行小准则有关问题的衔接做了具体规定。通知中对小企业会计核算的方法进行了规范，要求企业做好资产负债清查工作，为全面执行小准则做好准备。在对 “小准则与小企业会计制度衔接情况”的调查问卷显示，31% 的小企业回答“很好”，52% 的小企业选择“衔接一般”，认为二者衔
9、接不好的占17%。在与某些小企业沟通时，会计人员反映，原来提取“坏账准备”，小准则不允许提取任何准备，这样处理违背了相关性要求。二者衔接不畅阻碍了小准则的广泛推行。小准则的一些灵活性规定增加了会计处理的难度小准则规定：小企业在进行会计处理时，如果发生某些交易或者事项该准则未做规定的，可参照 企业会计准则的相关规定处理。同时明确规定：小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行 企业会计准则， 小企业因经营规模或企业性质发生变化而不再符合小企业标准的，应当转为执行 企业会计准则2。小企业的财务人员素质普遍不是很高，当出现上述情形需要转为执行企业会计准则时，没有很好的职业判断能力，这种看似赋予了小企业
10、执行小准则的灵活性和创造性，实际上却增加了他们进行会计处理的难度。三、推进小准则充分有效执行的对策建议夯实小企业的内部执行基础1规范会计基础工作规范小企业的会计基础工作，应先对小企业的会计基础工作实施全面检查，摸清小企业会计工作的具体情况，以便对症下药。然后帮助小企业建立规范的会计核算方法，明确会计人员的基本要求，设置专职会计机构，制定行之有效的财务管理制度。让小企业的负责人充分了解执行小准则对提高会计信息质量以及享受税收优惠等方面的重要作用，为顺利执行小准则打好基础。2提高财务人员的素质财务人员的素质是直接影响小准则能否被有效执行的关键因素。因此，应在财政部门的严格监管下，按照会计法的要求，
11、严格执行会计人员准入制度，从事会计工作人员要先取得会计从业资格证书。持有会计证的会计人员还需定期参加继续教育和培训，在学习内容安排上，应从实用性和可操作性的角度出发，采取分行业、分层次的方法安排学习和培训，并执行定期反馈学习效果机制，对学习效果突出的人员进行奖励，同时将考核成绩作为职称评定、职务升迁的依据。3加强企业内部控制小企业在执行企业内部控制基本规范时，基于成本效益原则，应根据小企业自身的具体情况，优化组织机构设置，提高管理效率，创建内部监督机制。尤其应加强小企业的会计内部控制，严把现金收支关，规范采购和销售环节的现金收支程序；要将财务人员的职责制度化，严格分离不相容职务，如会计和出纳、
12、物资采购的计划、审批、验收等工作不能由一人兼任。强化外部力量的助推作用1加大宣传和培训力度此次问卷调查发现还有相当一部分小企业会计从业人员没有参加小准则和相关知识的学习和培训。会计管理机构应该加强对培训工作的管理，对每一个应该参加学习的小企业进行逐一通知。在对会计人员进行培训前，应先对企业的负责人进行学习和培训，让他们意识到执行小准则对提高企业管理水平和规范会计信息的重要意义，提高他们对小准则的认知度，从而为会计人员参加培训提供便利条件，同时也要鼓励小企业自行组织有针对性的学习和培训。要通过组织知识竞赛等活动，检验培训效果。同时，还要加大宣传力度，利用互联网、新闻媒介等平台，介绍 小准则的内容
13、及执行办法，开辟网络论坛，提供平台让会计人员将执行小准则遇到的问题进行探讨，财政部门可以设立相应的咨询中心，为小准则的顺利执行提供全面服务。2加大政府监管力度财政部门要定期开展对小准则执行情况的检查，针对小企业执行过程中遇到的问题，要给予帮助解决；工商部门可以在给企业颁发营业执照或者年度检查时界定企业的类型，在营业执照上注明是小型企业还是微型企业，并要求小微企业执行小准则；税务部门要定期对小企业进行纳税检查，对照小准则的相应规定，检查企业的财务报告等相关资料，尽量采用查账征收的方式查缴税款，以保证小企业能够享受到相应的税收优惠。另外，多部门要联合监管形成促进小准则有效执行的监管机制。3建立健全
14、执行助推机制小准则出台后，银行等相关债权人应在会计报表等方面提出更高要求，督促小企业按照小准则的规定提供贷款资格审查的相关资料，以考察小企业的信誉度。也可以考虑建立税务部门和银行间会计信息链接系统，通过将小企业提供给税务部门和提供给银行的数据进行比对，来判断小企业所提供会计资料的真实性，进而增加对小企业的信任度，让小企业意识到除了政府机关监管执行小准则，债权人也对此提出严格要求，构建助推小准则执行的激励机制。完善相关配套解读资料任何企业所执行会计制度的转换都要付出相应的转换成本，小准则并未强制要求所有的小企业都执行，而是允许他们从小准则和企业会计准则二选一执行，出于眼前利益，小企业往往不愿意主动实施新准则，针对这种情况，可以建议政府对小企业执行新准则给予一定财政支持。关于小企业会计制度与小准则的衔接问题，建议出台带有实例的详细操作指南，提高可操作性。对小企业会计准则中提出的某些业务处理参照企业会计准则，应给出相应的具体解释和实例，建立促进小准则执行的技术支持机制。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
