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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果签字注册会计师学科背景对审计质量的影响研究一、引言Francis总结了影响审计质量因素的框架。审计测试程序和审计人员，统称为审计投入。审计人员执行特定的测试程序、获取有用的证据，最终出具审计报告的流程。审计报告以会计师事务所的名义出具，事务所负责审计人员的聘用、培训和评价以及审计程序的制定，这些都是事务所的作用。事务所的行业结构对市场和经济行为的影响。从事审计工作的制度环境也会影响注册会计师和会计师事务所的动机和行为。从审计投入来看，注册会计师的特点会影响审计工
2、作。然而，以前的学术研究大量关注的是事务所和分所规模对审计质量的影响。近年来政策制定者和学术研究者开始关注联盟注册会计师对审计质量的影响作用。前SEC专员Steven Wallman 建议关注注册会计师的独立性，在关注影响审计决策的因素时首先考虑注册会计师的影响，然后是分所和事务所规模等因素。De Fond and Francis 提出审计质量影响因素研究的重点应该是注册会计师，而不是会计师事务所和分所。Nelson and Tan 指出，注册会计师必须执行特定的审计程序，才能出具审计报告，而注册会计师的属性都会影响其开展工作。Church et al.认为，研究者应该关注注册会计师个体特征和
3、审计报告质量之间是否存在系统关系。签字注册会计师的差异是否会影响到审计质量？在中国签字注册会计师的角色类似于其他国家的合伙人，签字注册会计师领导审计团队，并对审计过程中的重大决策和关键事项负责。因此，审计报告的结果和客户的财务报告显著的受到签字注册会计师的影响。签字注册会计师的姓名是会披露的，其他信息也可以通过公开渠道获得。因此可以将注册会计师和审计团队配对，然后获得他们的个人信息。这使得研究注册会计师对审计质量的影响成为可能。需要注意的是，即使注册会计师可以通过他们的特点影响审计结果，还要受到其所在的会计师事务所的质量控制机制的制约。在审计过程中必须遵循审计准则和高度标准化的审计程序。重要决
4、策由会计师事务所统一做出，工作还要受到内部和外部的监督。本文选取了XX年“四大”会计师事务所审计的上市公司，检验了注册会计师学科背景对审计质量的影响，研究发现：在大学期间接受过会计专业教育的注册会计师在执业时会表现得更谨慎，审计质量更高。二、研究设计研究假设 信息可以形成知识，其需要经过人们的阅读、理解和应用建立起联系。知识是科学活动的基础，也是科学活动的结果。Pfeffer et al认为相同的知识背景是开展工作中沟通的基础，其作用类似于人们相互沟通所需要的共同语言。Josephine C L认为人们更愿意与有共同态度、观点、行为方式、社会和文化背景的人进行交流互动，病容易受到他们的影响。G
5、rant R M认为不同学科背景的团队成员彼此交往过程中存在沟通障碍，因为知识复杂度越高，知识整合过程越难。而且，知识复杂度越高，对知识进行储存的途径就越复杂，获取知识就越难。此外，不同学科有自己独特的记录知识的方式和标准，团队成员涉及的学科较多的情况下，对团队知识进行统一编码会较困难。本文主要关注注册会计师在大学教育阶段所学专业是否为会计学，会计专业的学生和非会计专业的学生在他们的职业生涯中会有不同的表现。因此，本文提出如下假设：H1a：会计专业的学生担任签字注册会计师的项目，审计质量更高H1b：非会计专业的学生担任签字注册会计师的项目，审计质量更高样本选取和数据来源 本文选取XX年“四大”
6、会计师事务所审计的上市公司为样本，初始样本为106家，剔除XX年上市的公司6假，最终样本数为100。会计师事务所信息和注册会计师学科背景信息为手工收集，数据来源为中国注册会计师协会网站，审计意见、财务信息等数据来自色诺芬数据库。变量定义 本文DA为经业绩调整的操控性应计利润。Accountancy为学科背景虚拟变量，如果注册会计师在大学阶段所学专业为会计学相关专业，则Accountancy取1，否则取0。ROA为净利润除以平均总资产；LEV为财务杠杆；SIZE为总资产的自然对数；NOPR是非主业比；OP是审计意见变量，如果审计意见为非标准审计意见时取1，否则取0；STPT起虚拟变量，公司被ST
7、或PT处理，变量取1，否则为0；LOSS为虚拟变量，公司当年亏损，变量取1，否则取0。同时，模型还控制了行业对结果的影响，行业的分来标砖参见CSRC的分类，其中制造业细分为了9个子行业。具体的变量定义如表所示。模型建立 本文度量审计质量采用的指标是操控性应计利润，采用Jones模型的计算方法，参考Kothari et al的做法，模型中考虑了公司业绩的影响。在计算时使用了操控性应计利润和操控性应计利润的绝对值，以消除变量偏差所带来的影响。为计算操控性应计利润，我们首先计算各公司各年总应计利润，然后对如下模型进行回归，分年度和行业进行：模型中各变量定义如下： TAi，t是经营利润减去经营活动的现
8、金流，表示i公司t年的总应计利润；Ai，t-1是t-1年末的总资产；REVi，t是t年的主营业务收入减去t-1年的主营业务收入；RECi，t是t年的应收账款减去t-1年的应收账款；PPEi，t是固定资产；i，t是误差项。用式中回归的系数0、1和2代入公式计算非操控性应计利润。NDAi，t是非操控性应计利润，经过t-1年末的总资产表转化处理。DA是总应计利润减去非操控性应计利润。较大的DA表示较高程度的盈余管理，亦即较低的审计质量。三、实证检验分析描述性统计 表为描述性统计结果，在审计100家上市公司的178名注册会计师中，大学所学专业为会计学相关专业的有74人。审计报告的意见类型中，非标准审计
9、报告的意见类型有2家，其比例为2%。相关性分析 表报告了模型的因变量与自变量以及自变量之间的相关系数。从Pearson系数来看，操控性应计利润与Accountancy的关系并不显著，由于是单变量分析的结果，其他变量的影响暂未考虑，因此其结论只是初步的，还需要进一步的检验。变量的VIF值均小于4，说明多重共线性问题不严重。回归分析 从表发现，注册会计师在大学阶段所学专业为会计学的，其审计的上市公司的操控性应计盈余低，说明注册会计师执行了更充分的审计程序，获取了充分适当的证据，审计质量高，假设H1a得到了验证。稳健性检验 Chen and Yuan、Haw et al.和Gul et al.对中国
10、市场进行研究时发现，中国上市公司经常进行盈余管理的工具还有线下项目，用线下项目除以年末股东权益度量审计质量，主要结论是一致的。此外，我们用会计稳健性、盈余持续性和审计意见类型来替代审计质量，结论依然是一致的。另外，本文采用百分位赋值方法重新衡量审计质量，也就是将审计质量指标按大小进行排序，以其所在位次的百分位数值进行赋值，以此消除变量数值分布偏倚所产生的回归估计偏误，本文的主要结论依然是稳健的。四、结论本文研究结果表明，接受过会计专业教育的注册会计师审计的上市公司操控性应计盈余显著低，审计质量显著高。本文的不足之处在于：小样本过小，其研究室探索性的，样本的选取对结果可能会有一定的影响。在分析影
11、响审计质量的因素时，主要探讨的是注册会计师的学科背景对审计行为的影响，但是审计质量还受到注册会计师非理性行为的影响，如对会计事项的感觉、知觉，以及在获取和判断审计证据时的注意、记忆与思维、情感等心理因素的影响，因此本文缺少从认知心理学的视角分析审计质量的形成过程。未来研究：运用实验研究的方法，将影响审计质量的注册会计师非理性行为进行探讨，特别是对注册会计师在获取和判断审计证据时的注意、记忆与思维等心理因素，以及影响独立性的情感因素的探讨。由于注册会计师是社会的人，政治联系会影响其开展审计工作，进而影响审计质量，因此未来研究方向将对注册会计师的政治联系进行分析，剖析注册会计师的工作程序，探讨提高审计质量的途径。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
