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1、最新增值税会计处理,山东省税务干部学校 刘 霞,科目设置,一、一般纳税人科目设置. 二、小规模纳税人科目设置 三、新办法主要变化要点归纳,4,一、一般纳税人会计科目设置,未交增值税,待抵扣进项税额,增值税留抵税额,未交增值税,待抵扣进项税额,增值税留抵税额,未交增值税,待抵扣进项税额,增值税检查调整,增值税留抵税额,应交增值税,未交增值税,待抵扣进项税额,应交增值税,未交增值税,待抵扣进项税额,增值税留抵税额,应交增值税,未交增值税,待抵扣进项税额,增值税检查调整,增值税留抵税额,应交增值税,未交增值税,待抵扣进项税额,应交增值税,未交增值税,待抵扣进项税额,增值税留抵税额,预交增值税.,未交
2、增值税.,待抵扣进项税额,增值税留抵税额.,待认证进项税额.,应交增值税.,待转销项税额.,待抵扣进项税额.,转让金融商品应交增值税.,5,一、一般纳税人会计科目设置,简易计税.,代扣代交增值税.,“应交增值税”明细账,进项留抵,一般纳税人采用一般计税方法 税款计算账户,“预交增值税”明细账,异地提供建筑服务和不动产经营租赁服务，转让不动产，采用预收款方式销售自行开发的房地产四项业务需预缴增值税。 房地产开发企业预收款预缴增值税必须在纳税义务发生时方可结转已预缴税款,一般纳税人采用一般计税方法预缴专用账户,“预交增值税”明细账,企业预缴增值税时 借：应交税费预交增值税 贷：银行存款 月末应将“
3、预交增值税”余额转入“未交增值税” 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费预交增值税 例：天马建筑公司（一般纳税人）机构位于滨州市所辖县级市-邹平市， 2016年8月起在淄博市临淄区承揽了一项建筑工程，合同总造价500万元，采用一般计税方法。2016年12月收取不含税工程款100万元，在临淄预缴增值税2万元。,“未交增值税”明细账,一般纳税人采用一般计税方法交税账户，但金融商品转让应交增值税不在此账户反应。,例：某商贸公司为增值税一般纳税人，2016年12月8日上缴2016年11月应纳增值税额148000元。 借：应交税费未交增值税 148 000 贷：银行存款 148 00,“待抵扣进项税额”
4、明细账,包括：不动产分2年抵扣的40%进项税额和辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的进项税额。,已认证进项税额在可以抵扣前暂时挂放账户,“待抵扣进项税额”明细账,取得不动产当期 借：固定资:（在建工程等） 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费待抵扣进项税额 贷：应付账款（应付票据、银行存款等） 以后期间允许抵扣时 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额 例：某企业2016年6月购入厂房一座，取得的增值税专用发票上注明的价款为3000万元，增值税为330万元，款项已用银行存款支付。,2016年6月抵扣60% 借：固定资产3000 应交税费应交增值税（进项税额
5、） 198 应交税费待抵扣进项税额 （*厂房） 132 贷：银行存款 3330 2017年6月抵扣40% 借：应交税费应交增值税（进项税额） 132 贷：应交税费待抵扣进项税额 (*厂房) 132,“待认证进项税额”明细账,未认证或尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额暂时挂放账户,“待认证进项税额”明细账,借：原材料（无形资产、固定资产、生产成本等） 应交税费待认证进项税额 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 例3-4：甲企业2016年12月购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税为5 100元，设备款项未支付。企业当月未将该张增值税专用发票认证。,
6、“待转销项税额”明细账,一般纳税人按会计制度应确认收入但增值税纳税义务尚未发生时销项税额或应纳税额暂时挂放账户,“待转销项税额”明细账,会计确认收入时 借：银行存款（应收票据、应收账款等） 贷：主营业务收入（其他业务收入、工程结算等） 应交税费待转销项税额 实际发生纳税义务时 借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额)、应交税费简易计税 例：天马机械公司（一般纳税人）2016年8月采用分期收款方式销售一套设备给乙公司，合同约定不含税价500万元，平均分五次在每年末收取货款。2016年12月31日收到第一笔货款117万元。已知设备在2016年8月现销价为420万元。,2016年
7、8月销售实现确认收时 借：长期应收账款 585 贷：主营业务收入 420 未实现融资收益 80 应交税费待转销项税额 85 2016年12月31日收到第一笔货款时 借：银行存款 117 贷：长期应收账款 117 借：应交税费待转销项税额 17 贷：应交税费应交增值税（销项税额) 17,“增值税留抵税额”明细账,兼有原征税范围和营改增征税范围，纳税人原征税范围进项留抵暂时挂放账户,“增值税留抵税额”明细账,营改增转轨时进项留抵 借：应交税费增值税留抵税额 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税留抵税额
8、,例：E 企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机配件的销售业务，又兼有生活服务的应税服务。 (1) 2016年4月30日，“应交税费应交增值税”借方期末余额100 万元。5月月初应做以下会计处理: 借:应交税费增值税留抵税额 1 000 000 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 1 000 000,(2) 2016年5月l0日，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额 100 万元，销项税额 17 万元。2016年5月16日，取得旅店服务费收入 106 万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额 100 万元，销项税额 6 万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为 5.1 万
9、元。企业应作的会计分录为: 取得收入时: 借:银行存款 2 230 000 贷:主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税 (销项税额) 230 000,计算本期允许抵扣的挂账留抵税额: 货物的销项税额比例=170000230000100%=73.91% 未抵减上期留抵税额的5月份货物的应纳税额 = (230 000-51 000)73. 91% = 132 298.90 挂账留抵税额在5月允许抵扣数=末抵减挂账留抵税额前货物的应纳税额与挂账留抵税额余额1 000 000 比较，取小值=132 298.90，企业应作的会计分录为: 借:应交税费应交增
10、值税 (进项税额) 132 298.90 贷:应交税费增值税留抵税额 132 298.90,“简易计税”明细账,一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳账户,“简易计税”明细账,计提增值税时 借：银行存款（应收票据、应收账款等） 贷：主营业务收入（其他业务收入、工程结算等） 应交税费简易计税 交纳增值税时 借：应交税费简易计税 贷：银行存款 例：某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2007年8月购入，原价80万元，现以30.9万元售出。,税收政策：按3%的征收率减按2%征收，应纳增值税=3090001.032%=6000（元） 取得转让收入时 借
11、：银行存款 312 000 贷：固定资产清理 306 000 应交税费简易计税 6 000 （3090001.032%） 缴税时 借：应交税费简易计税 6 000 贷：银行存款 6 000,“转让金融商品应交增值税”明细账,一般纳税人和小规模纳税人核算金融商品转让增值税应纳、待抵、缴纳专用账户,“转让金融商品应交增值税”明细账,月末如产生转让收益，则按应纳税额 借：投资收益等 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 交纳增值税时 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：银行存款 年末，本科目如有借方余额 借：
12、投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税,例：新邦卫浴公司2016年8月购入以8.48元/股含税价格购入中国建筑3万股。2016年9月10日以7.95元/股售出1万股，2016年10月6日以9.54元/股售出1万股，2016年11月28日以7.42元/股售出1万股。除该股票外，公司没有购买其他金融商品。假设不考虑该股票公允价值变动损益。,2016年8月购入股票 借：交易性金融资产 254 400（8.4830000） 贷：银行存款 254 400 2016年9月10日转让股票1万股 借：银行存款 79 500 投资收益 5 300 贷：交易性金融资产 84 800 月末将产生的转让损失相关
13、的增值税结转下月抵扣 （79 500-84 800）1.066%=-300 借：应交税费转让金融商品应交增值税 300 贷：投资收益 300,2016年10月6日转让股票1万股 借：银行存款 95 400 贷：交易性金融资产 84 800 投资收益 10 600 月末将产生的转让收益计提增值税 （95 400-84 800）1.066%=600 借：投资收益 600 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 600 次月交纳增值税时 借：应交税费转让金融商品应交增值税 300 贷：银行存款 300,2016年11月28日转让股票1万股 借：银行存款 74 200 投资收益 10 600 贷：交易性金
14、融资产 84 800 月末将产生的转让损失相关的增值税结转下月抵扣 （74 200-84 800）1.066%=-600 借：应交税费转让金融商品应交增值税 600 贷：投资收益 600 年末，将科目借方余额转销 借：投资收益 600 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 600,“代扣代交增值税”明细账,一般纳税人和小规模纳税人从境外单位或个人购进增值税应税项目代扣代缴增值税专用账户,“代扣代交增值税”明细账,购入时 借：生产成本（无形资产、固定资产、管理费用等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 应交税费代扣代交增值税 实际缴纳代扣代缴增值税时 借：应交税费代扣代交增值税 贷：
15、银行存款 例：境外公司为天马企业（一般纳税人）提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，咨询费尚未支付。,小规模纳税人应如何处理？,购入时 借：管理费用 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 60 000 贷：应付账款 1 000 000 应交税费代扣代交增值税 60 000 实际缴纳代扣代缴增值税时 借：应交税费代扣代交增值税 60 000 贷：银行存款 60 000,小规模纳税人应如何处理？,进项税额,“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 借：原材料（无形资产、固定资产、生产成本等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 例3-4：甲企业2016年12月购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税为5 100元，设备款项未支付。,已交税金,“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 注意：企业
