税收筹划与合理避税之医院篇

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1、税收筹划与合理避税之医院篇,Contents,营业税及附加税,不可忽视的小税种印花税,合理筹划个人所得税,房产税,税收是国家调控经济的重要杠杆之一，是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种形式。国家通过征税，将一部分社会产品由纳税人所有转变为国家所有,因此,征税的过程实际上是国家参与社会产品的分配过程。,(一)税收的特征 由税收的本质决定，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志，也是古今中外税收的共性特征： 1.无偿性。是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何直接形式的报酬。 2.强制性。指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式

2、对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。 3.固定性。指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。,（二）国家课征税款的目的 就是满足社会需求。国家在履行其公共职能的过程中，必然要有一定的公共支出，公共产品提供的特殊性决定了公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采取自愿出价的方式，而只能采用由国家(政府)强制征税的方式，由经济组织、单位和个人来负担。国家征税的目的是满足提供的社会公共产品的需要，以及弥补市场失灵、促进公平分配等的需要。同时，国家征税也要受到所提供公共产品规模的质量的制约。

3、,（三）税收征收管理法的有关规定 税收征收管理法是有关税收征收管理法律规范的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。2001年4月，第九届全国人民代表大会常务委员会地二十一次会议通过了修订后的中华人民共和国税收征收管理法，并于2001年5月1日起施行。,1.纳税申报管理。是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。 (1)纳税申报对象。为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报； (2)纳税申报的内容。各税种的纳税申报表和代扣代缴

4、、代收代 缴税款报告表中体现，还有的是随纳税申报表附报的财务报表和有 关纳税资料中体现。 (3)纳税申报期限。一是法律、行政法规明确规定的；另一种是 税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的 实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。,2.纳税申报的要求。纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况，相应报送下列有关证件、资料： (1)财务会计报表及其说明材料； (2)与纳税有关的合同、协议书及凭证； (3)税控装置的电子报税资料； (4)外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证； (5)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件； (6)税务机关规定应当报

5、送的其他有关证件、资料； (7)扣缴义务人应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并 报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证，以及税务机关规定的其 他有关证件、资料。,3.税务检查的形式 (1)重点检查 (2)分类计划检查 (3)集中性检查 (4)临时性检查 (5)专项检查,4.扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚。“扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期整改，可以处2000元以下罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款”。,5.纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任。“纳税人未按规定的

6、期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期整改，可以处2000元以下罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款”。,6.进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任。“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期整改,并处50000元以下的罚款”。“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款”。,7.在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任。“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或

7、者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款”。,一、营业税及附加,营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。我国现行营业税法的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国营业税暂行条例，2008年11月10日中华人民共和国国务院令第540号公布，自2009年1月1日起实施。,一、营业税及附加,（一）扣缴义务人 在现实生活中，为了加强税源控制,减少税源流失，营业税暂行条例和实施细则规定了扣缴义务人。

8、营业税的扣缴义务人主要有以下两种情形： 1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产，在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义 务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,一、营业税及附加,（二）税目与税率 营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。,一、营业税及附加,（三）税法规定及例题解答,表2 建筑业营业税计税依据,一、营业税及附加,【例题1】某建筑公司与医院签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中：包含由医院提供的光缆、电缆价值80万元，月

9、末线路铺设完工，收回全部价款；计算建筑公司铺设通信线路工程应缴纳的营业税。,建筑公司应缴纳营业税,一、营业税及附加,【例题2】下列各项中，应计入营业税计税依据的有： A.总承包额中的分包额 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动 力价款 D.建筑工程所使用的建筑材料价款,【例题3】某公司承包医院的室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费50万元,计算该公司装饰装修劳务收入应缴纳的营业税。 公司应纳营业税= 【例题4】某医院开展远程培训业务，取得培训费入130万元，并向学员出售配套培训教材取得收入70万元，计算该医院应缴纳的营业税

10、。 医院应纳营业税,一、营业税及附加,2.销售不动产或受让土地使用权计税依据 单位和个人销售或转让其购置的不动产或者受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,一、营业税及附加,【例题5】某医院2012年6月发生以下业务:转让10年前建成的临街用房,取得收入1200万元，该用房的原值为1000万元,已提取折旧400万元；转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2001年11月份接受丙公司抵债时取得,抵债时该宗土地作价5

11、00万元,2012年11月其账面余值为490万元，请计算医院应缴纳的营业税。 转让临街用房应缴纳营业税= 转让土地使用权应缴纳的营业税=,一、营业税及附加,（四）税收优惠规定 1.从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。 2.个人转让著作权，免征营业税。 3.住房专项维修基金免征营业税。,一、营业税及附加,（五）纳税时间的确认 单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技 术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质 的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等), 其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规 定，该项预收性质的价款被确认

12、为收入的时间为准。,二、不可忽视的小税种印花税,印花税创始于1624年的荷兰，因缴税时是 在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完 税，而被命名为“印花税”。,二、不可忽视的小税种印花税,（一）纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人；印花税按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。,印花税,1,0.3,0.05,借款合同,0. 5,货物运输合同,产权转移书据,加工承揽合同,建设工程勘察设计合同,营业账簿（或5元定额）,建筑安装工程承包合同,技术

13、合同,购销合同,财产租赁合同,仓储保管合同,财产保险合同,权利、许可证照按件贴花5元,二、不可忽视的小税种印花税,（二）印花税税目、税率,二、不可忽视的小税种印花税,（三）印花税的纳税办法 根据税额大小、贴花次数以及税收征管的需要，分别采用以下三种纳税办法： 1.自行贴花法。一般适用应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。 2.汇贴或汇缴办法。一般适用应税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 3.委托代征办法。主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。,二、不可忽视的小税种印花税,（四）多功能合同管理台账 在财务日常管理中，合同作为一项重要的日常数据管理工作，其合

14、同数量大、类型多、金额巨大、涉及面广、收付次数频繁，个别合同执行期长达多年，每月均涉及到合同款项的支付。面对如此繁杂的合同日常管理和合同执行进度的动态更新要求，稍有不慎，就会出现合同管理偏差，甚至超付的情形。为此，利用EXCEL编制具备合同总 账、执行动态明细账、印花税计提等功能与一体的合同管理台账，就显得非常有必要了。,二、不可忽视的小税种印花税,表4 总账,二、不可忽视的小税种印花税,表5 明细账一览表,二、不可忽视的小税种印花税,合同管理台账的设计思路： 一是，通过分别登记合同管理台账总账与明细账， 使之通过“合同号”这一关键字相互关联，再通过EXCEL 的相关数据操作技巧，达到合同管理

15、可合可分的灵活管 理目的，并衍生出计提合同印花税的功能。 二是，合同管理台账应具备以下功能： (1)合同总账管理； (2)合同明细账管理； (3)印花税纳税管理。 三是，建立相关表格。,二、不可忽视的小税种印花税,（五）印花税的日常管理与筹划 1.分清征免界限。究竟对哪些凭证征税,印花税暂行条例中已明确作了列举，没有列举的不征税；同时，纳税人应当熟悉印花税实施细则当中有关免税的条款，并及时掌握税务机关发布的免税规定。,二、不可忽视的小税种印花税,2.核对适用税率、核实计税依据。由于印花税有13个税目,而各税适用的税率高低不同,加上有应税凭证性质相似，很容易发生错用税率的情况。 现行的税率分为比

16、例税率和定额税率两种形式。比例税率分为0.05、0.3、0.5、1四个档次；定额税率统一为5元。,二、不可忽视的小税种印花税,3.完成纳税的重要环节。印花税票粘贴在应税凭证上，或者通过银行完税的，并不代表印花税纳税完成。 自行贴花的纳税人，应当由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳记注销或画线画销。 采用汇贴或汇缴方法的纳税人，使用缴款书的，应将完税后的其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 汇总交纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记,编号并装订成册,将已贴花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销妥善保存备查。,二、不可忽视的小税种印花税,4.合理运用纳税筹划。作为印花税纳税义务人的医院，在经济运行过程中，总是频繁地订立各类合同，涉及到固定资产等大型设备的采购合同,金额巨大,纳税义务人可以综合考虑全面因素，合理运用筹划方式，以求达到安全节税的效果。 (1) “金额暂不确定法”。财产租赁合同只规