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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果战略成本会计在制造业中的应用研究一、引言战略成本会计是战略与成本会计相结合的产物。具体来说就是企业管理者为了确保企业可以有效的适应瞬息万变的市场环境，而督促会计人员运用专门的会计方法对企业自身及其竞争对手的情况进行分析，并借助这种分析资料而形成企业战略，并创造竞争优势的活动1。那么战略成本会计应该如何在制造企业中应用才能发挥其最大优势，这也成为了广大学者和制造企业关注的问题，为此本文将对这个问题进行研究。二、战略成本会计在制造业中应用的必要性制造业是指利用可以制
2、造的资源，如资金、技术、信息、劳力和物料、能源等，按照市场的需求，通过科学的制造流程，把可制造资源转化成可供人们使用的大型机器、工业品和生活消费品的行业。制造业水平是衡量一个国家发展水平的重要的指标，制造业水平高的国家一般会被划入发达国家，制造业水平低的国家就是发展中国家。因此，鉴于制造业的重要性当前我国正在集中力量进行制造业产业升级，在制造业产业升级中传统的成本会计就显示出了自身的缺陷，这主要的表现在以下两个方面：一是传统的成本会计造成产品成本计算的不准确。制造业产业升级的一个重要途径就是实现制造业的信息化。制造业信联盟息化就意味着机器人和电脑将在制造业生产系统的部分的或者全部的取代人脑，这
3、样就造成了劳力在制造业中的使用将逐步的减少，也就是说人工成本在总成本的比重将直线下降，有数据显示当前人工成本已经从原来的40%50%下降到了现在的5%2。同时信息化的应用还导致了其他工业费用的多样化，面对繁杂的工业费用仅仅依靠传统的人力是很难计算出准确的产品成本的。二是实际发生成本与标准成本比较系统在新环境中的反作用化。在传统成本会计中有一个将实际发生成本与标准成本比较的系统3，在这个评价系统下，制造企业为了获利，可能会采购低质量的原材料或者进行大数量的采购以利用价格差异来获利。但是在市场竞争日趋激烈和追求高品质的今天，这种行为可能导致产品质量低而损害企业的信誉或者大量的库存积压而导致企业损失
4、。传统成本会计以上两个方面的缺陷对于制造企业来说都是致命的，而战略成本会计具有适应市场和创造企业竞争优势等方面的特点，这就为战略成本会计在制造业中应用提出了必要性。三、战略成本会计在制造业中应用的可行性当前我国制造企业的发展也为制造业的发展提供了可行性，这种可行性主要的表现在以下三个方面：一是当前制造企业组织结构和管理制度比较的完善。经过多次的与世界接轨和随着我国市场经济的完善以及企业改革，当前我国企业已经明晰了产权，建立了完善的企业组织结构和建立了健全的管理制度4，这为战略成本会计在我国制造企业中应用创造了条件。二是当前制造企业已经开始战略管理实践。企业战略管理是当前企业管理中的热点话题，也
5、是推动企业管理的重要举措。当前我国制造企业在转型升级中已经看到了战略管理的重要性，并且积极的开展战略管理实践，这也为战略成本会计在制造企业中的应用提供了可行性。三是信息技术高度发展并且在制造企业中应用。战略成本会计要想在制造企业中顺利的实施还有一个十分重要的条件就是企业信息化，因为战略成本会计的实施离不开信息技术的支撑，信息技术的先进性决定了战略成本会计的质量和其应用的深度和广度。当前我国信息技术获得了长足的发展，并且随着信息化和产业化的推进，我国制造业也在大力的推进信息化，当前制造业的信息化在我国已经成为了一种趋势。这也为战略成本会计在制造业中的应用创造了条件。四、战略成本会计在制造业中应用
6、的具体举措鉴于战略成本会计在制造业中应用的必要性和可行性，结合我国制造业和战略成本会计发展的实际情况，笔者提出以下五个方面的战略成本会计在制造业中应用的具体措施。一是高度重视战略成本会计在制造业中应用的重要性。战略成本会计是当前成本会计发展的一个趋势，制造业应该充分的认识到这种趋势，并且看到战略成本会计在制造业中应用的必要性和可行性。“火车跑得快，全靠车头带”，特别是制造业企业的管理者更应该看到这一趋势，并且支持战略成本会计在制造业中广泛的应用。二是积极推动制造业信息化。战略成本会计在制造业中应用离不开信息化，因此我国制造业应该积极的推动信息化。第一，要配齐信息化硬件。要通过购买电脑，设置局域
7、网，建立企业信息网站等方式配齐企业信息化硬件。第二，要积极的培养企业信息化人才。企业信息化的发展离不开人才。作为企业为了推动信息化的发展要采取各种措施培育信息化人才，通过人才培养提升企业信息化水平。第三，要积极探索企业信息化和战略成本会计相结合的途径。通过结合途径的探讨，实现战略成本会计与制造业的完美结合。三是建立专门的战略成本会计管理机构。建立管理机构，明确管理主体才能更好的推进战略成本会计的实施。为此，为了在制造业中实施战略成本会计在企业中就要明确一个管理部门，明确管理主体。四是建立适应战略成本会计实施的组织体系。实施战略成本会计工作需要企业的全员参与，离开了全体员工的参与，企业战略成本会
8、计就是不完善的，就会出现问题。因此为了适应战略成本会计的实施，制造业应该按照战略成本会计的要求对于企业的组织机构进行再造，使其可以适应战略成本会计的实施。五是根据制造业管理流程建立战略成本会计实施系统。对于制造业企业来说，其管理流程分为：产品研发、原材料采购、产品制造和产品销售服务等环节，为此我们就应该按照战略成本会计的思想，把战略成本会计贯彻到制造业管理的各个环节，实现制造业战略成本会计管理全程化。五、结语总之，经过研究，笔者认为战略成本会计是成本会计发展的一种趋势，其在企业管理中应用也是企业管理发展的一种趋势，我国制造企业应该充分认识到战略成本会计在制造企业管理中的必要性，并深刻的分析其可行性，结合实际采取合理措施推动其应用。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
