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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果我国上市公司审计定价影响因素分析审计定价与会计师事务所注册会计师的执业行为及市场竞争行为有着密切的关系，审计定价的直接衡量指标为审计收费。但近年来，事务所为了承揽客户而大幅降低审计费用的现象不在少数，有些实际审计费用甚至只有标准审计费用的一半左右。如此低廉的收费又怎能保障服务的质量呢？为规范审计市场，我国相关部门专门出台了相关法规，如会计师事务所服务收费管理办法、关于坚决打击和治理CPA行业不正当低价竞争行为的通知等。本文以XXXX年沪深两市上市公司的数据为研究
2、对象，实证分析上市公司审计定价的影响因素，为当前我国会计师事务所在收取审计费用过程中应予考虑的因素作借鉴。XX年2月5日，美国证券委员会要求所有上市公司均需披露审计业务的收费情况，这为学术界进行审计定价的实证研究提供了数据基础，自此，大量的国外学者开始对上市公司的审计定价展开了分析。国内审计定价的研究主要始于20世纪90年代，XX年12月，公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露出台，中国证监会开始要求我国上市公司对审计及相关服务的收费情况进行披露。于是，针对审计定价的实证研究开始在学术界成为热点。对国内外研究现状进行回顾后发现，由于国内外的市场环境不同，审计定价的
3、影响因素可能不同。在同一国家内，不同的时期审计定价的影响因素也可能不同。当然，选择的变量不同，研究样本的大小不同等都会导致结果的不同。因此，为了更好地判断当前我国国内审计定价的影响因素，本文选取XXXX年的最新数据进行研究，以期为审计市场的定价作出贡献。一、研究设计理论基础及假设提出1.上市公司特征与审计定价。上市公司的规模与审计定价。上市公司的规模这一因素，对于审计定价的显著影响已经得到了较多学者的认可，由于上市公司的规模不同，注册会计师在开展审计工作过程中所耗用的时间和精力也不同。一般来说，规模越大的公司，审计的成本就越高，而会计师事务所为保持一定的盈利空间，必然对该类公司的收费联盟要高于
4、规模较小的企业。假设1：上市公司的规模越大，审计定价越高。上市公司的业务复杂程度与审计定价。上市公司业务的复杂程度也是影响审计定价的重要因素，一般使用存货及应收账款的期末余额之和与期末资产之比作为衡量上市公司业务复杂程度的指标。存货期末的监盘是必要执行程序，而其所耗费的时间和财力较多，因此，存货越多，审计的复杂性越高。另外一方面，应收账款作为与收入直接相关的科目，是最容易存在舞弊可能的项目，因此，注册会计师在执行审计程序的过程中会分配较多的时间在应收账款项目的审查上，所以，应收账款越多的企业，审计业务的复杂性就越高。假设2：上市公司业务的复杂程度越高，审计费用越高。上市公司的审计风险与审计定价
5、。当前审计行业均采用的是风险导向的审计模型，即：审计风险=重大错报风险检查风险。在会计师事务所可接受的审计风险一定的情况下，如果上市公司的重大错报风险较高，则注册会计师为控制检查风险不得不实施更多的实质性程序，导致审计成本上升，审计收费也相应提高。流动比率是衡量一个企业短期偿债能力的重要指标，若上市公司拥有较高的流动比率，说明其财务风险较小，其进行舞弊的动机也减小，重大错报风险随之降低，因此，审计定价也随之降低。假设3：流动比率越高的上市公司，审计定价越低。由于在我国上市条件较为严格，因此上市公司为了“保牌”而进行盈余管理的动机也会大些，从而大大增加了注册会计师审计失败的风险。一般认为，当上市
6、公司处于“保牌”区间时，其盈余管理的风险较高，审计收费也会随之提高。另一方面，上市公司也有动机通过增加审计收费的手段来购买审计意见。 假设4：当上市公司净资产收益率位于“保牌”区间时，审计定价较高。上市公司资产负债率代表其长期偿债能力，当上市公司的资产负债率过高时，其可能通过舞弊来降低资产负债率从而获得贷款。因此，资产负债率较高的上市公司其可接受的检查风险较低，实质性测试程序相应增加，审计成本上升，审计定价随之提高。假设5：上市公司资产负债率越高，审计定价越高。从经营风险的角度看，当企业的利润总额中主营业务利润所占的比重较大时，可以说明企业的主营业务稳定，经营失败的风险较小。因此，这类企业审计
7、失败的可能性较小，收取的审计费用也较低。假设6：上市公司利润总额中主营业务利润的比重越大，审计定价越低。上市公司的内部控制风险与审计定价。所谓内部控制风险，是指上市公司内部控制程序不能有效防止错误和舞弊的风险。内部控制的漏洞将直接或间接导致财务报表重大错报风险，因此也必须引起注册会计师的关注。根据职业准则的规定，注册会计师在对被审计单位审计时，了解被审计单位的内部控制是必要程序。通过了解其内部控制情况，可适当增大或缩小实质性程序的范围。据此认为，当上市公司内部控制存在风险时，注册会计师将会增加实质性程序来降低检查风险，审计成本会上升，事务所的审计收费也相应提高。假设7：上市公司内部控制存在问题
8、，审计定价提高。 .会计师事务所的规模与审计定价。会计师事务所的规模，以“四大”为例，其审计定价要高于其他会计师事务所，一方面，由于“四大”会计师事务所良好的国际服务声誉，一旦其出现审计失败，将会带来严重的后果，因此“四大”可能会收取更多的审计费用作风险的溢价。另一方面，较高的审计定价是因为其所提供的高质量的审计服务。已有学者证实了事务所规模与审计质量的关系，由于大规模的事务所能够为其职业人员提供更多的培训机会，使其具有高质量的鉴证服务，从而收费也较高。 假设8：与非“四大”相比，“四大”会计师事务所的审计收费更高。3.审计意见与审计定价。财务报表审计意见主要包含两大类，分别是标准无保留审计意
9、见和非标准审计意见。当注册会计师拟对被审计单位出具非标意见时，将会与被审计单位进行多次沟通协调，相对于标准审计意见的出具来说，会耗费更多的时间与财力，因此，审计收费较高。假设9：当会计师事务所出具非标准审计意见时，审计定价较高。研究变量及其符号1.被解释变量：审计收费。2.解释变量。上市公司的特征。上市公司的规模：Ln Assets，上市公司期末总资产的自然对数；上市公司业务复杂程度：Ira年末总资产；上市公司的风险：流动比率Quick，上市公司年末流动资产流动负债；“保牌”净资产收益率：ROE；资产负债率：LEV，年末负债总额年末资产总额；年末营业利润占利润总额的比率：BL，年末营业利润利润
10、总额；上市公司内部控制风险：IC，若存在违规，则IC=1，否则IC=0。会计师事务所的特征。会计师事务所的规模。契约特征。审计意见类型。 本文以沪深两市上市公司XXXX年的数据为研究对象，共得到15个样本。在总体样本中经过下列筛选：剔除ST公司；剔除金融业和保险业上市公司；剔除数据不全的样本，得到255个有效样本，其中XX年175个，XX年180个。本文的数据主要来自于巨灵数据库、国泰安数据库，另还有数据来自中国注册会计师网站、上海证交所网站、深圳证交所网站。所使用的统计分析软件为SPSS 以及Excel006。研究模型在Suminic模型的基础上，根据本文的假设建立以下研究模型：二、回归分析
11、与检验1.描述性统计分析。统计分析显示，审计定价的自然对数最小值为0，最大值为，均值为；上市公司资产的自然对数最小值为，最大值为，均值为；应收账款与存货之和与总产的比值最小值为0，最大值为，均值为；流动比率最小值为，最大值为，说明各上市公司的资产流动性差别较大；资产负债率最小值为，最大值为，可见各上市公司资产负债结构相差较大；主营业务的利润占利润总额的比例最小值为-，最大值为，说明存在一些亏损企业。2.相关性分析及多重共线性分析。分析发现，上市公司的规模、流动比率、资产负债率、事务所的规模均在1%的置信水平上，与审计定价显著相关，内部控制执行情况与审计收费在5%的水平上显著相关，上市公司业务复
12、杂程度、年末营业利润占利润总额的比率、审计意见类型也与审计收费存在一定的相关关系。另外，当解释变量的方差扩张因子VIF值小于10时，不会出现多重共线性的问题，通过统计分析发现，每一解释变量的VIF值均小于10，因此，本模型不存在多重共线性的问题。3.多元线性回归分析。分析显示，模型的R2为，调整的R2为，说明该模型拟合度较好。模型的F值为，模型整体的Sig值为0，说明模型整体通过了F检验。对各解释变量多元线性回归结果的Sig值分析发现，上市公司的资产规模、流动比率、资产负债率、事务所的规模、审计意见类型均与审计收费显著相关。因此，假设1、3、5、8、9得到证实。而上市公司业务复杂程度、“保牌”
13、净资产收益率、年末营业利润占利润总额的比率，以及内部控制情况与审计收费的关系并不显著。4.稳健性检验。为检验实证结果的有效性，本文使用审计费用率M作为替代变量来衡量审计定价，其中审计费用率=审计费用总资产，其余解释变量的衡量指标不变。利用XXXX年上市公司的数据进行回归，得到的结果与上述结果一致。据此得出本文的研究结果成立。三、结论与启示通过对XXXX年我国上市公司数据的分析发现，在影响审计定价的因素中，上市公司的资产规模、流动比率、资产负债率、事务所的规模、审计意见类型均与审计收费显著相关，而上市公司业务复杂程度、“保牌”净资产收益率、年末营业利润占利润总额的比率、内部控制情况与审计收费的关系不显著。审计定价与事务所的规模存在显著关系，可以侧面说明当前我国本土事务所收费过低的现象。本土事务所可以利用扩大自身规模来树立品牌形象，以此途径提高其审计收费，从而使得事务所做强做大。对于当前我国审计定价过程中未考虑的因素，如上市公司业务复杂程度、“保牌”净资产收益率、年末营业利润占利润总额的比率、内部控制情况也是今后事务所在定价过程中应当逐步考虑的。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
