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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果对实施绿色会计的研究及分析(1) 摘要绿色会计越来越受到人们的关注，实施绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要，是强化我国环保意识的需要，也是全球经济一体化的需要。随着经济的发展，绿色会计的作用已经越来越明显，我国已具备了实施绿色会计的可能性。 关键词绿色会计；生态效益；对策 绿色会计又称环境会计，它主要反映和考核了企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，全面反映了自然资本和企业社会效益，是会计学科新兴的一个分支。其内容分为三部分：一是自然资源损耗成
2、本；二是环境污染成本；三是企业资源利用率和产生的环境代价的评估。20世纪70年代初，以会计学月刊1971年比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1973年马林的污染的会计问题两篇文章为代表，为了保护生态环境而开始研究生态环境的成本和价值，至此提供生态变化会计信息的绿色会计才开始受到人们的关注，从此揭开了研究绿色会计的序幕。一、我国实施绿色会计的必要性分析(一)经济可持续发展的需要绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成互为依存的关系。首先，两者所要实现的目标一致。无论是可持续发展，还是绿色会计，它们所要实现的目标都是既要实现经济效益又要实现社会效益。在促使企业取得经济效益的同
3、时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高环境效益和社会效益。这不仅能够很好地满足当代人的需要，也为子孙后代的发展创造了良好的客观环境。其次，可持续发展是建立绿色会计的前提和理论依据，它的提出为绿色会计作用的有效发挥创造了良好的环境。可持续发展的主要内容是既满足人类当前的需要，又不危害子孙后代的生存利益。从中我们可以看出：合理地开发和利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康、持续发展已成为全球所共同关注的紧迫性问题。可持续发展战略的提出为绿色会计的建立提供了前提条件和奠定了理论基础。而绿色会计也只有在可持续发展这样的环境中，才能更好地发挥其作用，才能正确地核算国
4、民生产总值和企业生产成本，如实地反映一个国家经济发展速度及富有程度，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境，造福子孙后代。再次，绿色会计是实现经济可持续发展的必然手段。绿色会计作为会计学的一个分支，主要是根据可持续发展的要求，在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗及补偿，以实现自然资源的合理配置。所以，可持续发展离不开这一核算方法，也唯有绿色会计才能更好地核算影响经济可持续发展的各个因素，衡量可持续发展，推动可持续发展的进程。(二)企业自身发展的需要传统的企业发展模式是高投入、低产出，这必然造成对资源的过渡开发和消耗；高污染、低效益则必然造成生态环境补偿能力的严重滞后，这些都阻碍了企业自身
5、的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争优势。首先，是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。其次，是企业责任向社会扩展的必然结果。随着经济的发展，人们的需求不断地趋向多元化，这就需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益转变为追求经济、社会、自然环境协调发展；同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。再次，是正确核算企业经营
6、成果，准确分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示了企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。(三)全球经济一体化的需要随着全球经济一体化的发展，一方面，大量的外资涌入中国，要求我们尽快建立绿色会计方面的准则。由于许多发达国家越来越重视环境保护问题，因此许多发达国家的企业特别是跨国公司，不断把那些污染严重和破坏、掠夺自
7、然资源的生产项目转移到发展中国家。正像许多人所批评的那样，他们把发展中国家当成了自己的“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。我们当然不希望他们这样做，但我们必须知道他们做了些什么，对环境造成了何种影响，我们应该采取了哪些环保措施等，而这就必须依靠绿色会计。另一方面，我国也有越来越多的企业到国外投资，我们应该培养我们的企业适应对外披露绿色会计信息的需求，从而使其适应某些投资所在国的要求。这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重视实施绿色会计，以便在国际贸易中维护自身权益，赢得市场竞争的主动权。二、我国实施绿色会计的可行性分析(一)已具备了实施绿色会计的会计环境会计环境是影响会计行为和会
8、计模式的一切因素的总和，是会计活动赖以进行的基本条件。目前要使绿色会计理论的研究过渡到实务操作阶段，关键是对会计环境的建设和完善，而这不仅包括技术性规范体系建设，更包括宏观层次法制和政策的实施和完善等。多年来，我国重视环境法制的建设，目前已形成了以中华人民共和国环境保护法为主体的包括相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件，而环境标准则是绿色会计计量的起点。总之，从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国实施已具备了一定的条件。(二)可持续发展为绿色会计的发展指明了方向
9、随着世界上许多国家和联合国对可持续发展战略的确定，我国也提出了这一战略。江泽民在党的十四届五中全会闭幕式上指出：“在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一个重大战略。要把控制人口、节约资源、保护环境放在重要的位置，使人口增长与社会生产力的发展相适应，使经济建设与资源、环境相协调，实现良性循环”。这一论断明确了我国经济发展与资源环境的关系，为建立我国的绿色会计指明了方向。(三)会计制度的改革和市场经济的建立为绿色会计的实施创造了条件我国会计制度的改革和市场经济体制逐步向国际惯例靠拢，我国逐步加入会计国际化的行列，这为中外绿色会计的交流提供了良好的环境。这些为我国绿色会计的建立提供了可能性。在自
10、然资源市场上，国家和代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，勘察和开发利用的企业作为需求方购买自然资源的使用权，实现资源的有偿使用，并通过价格机制来进行调控。另外，随着企业对环境保护所负的社会责任，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实施创造了条件。三、实施绿色会计的对策(一)建立绿色会计的规范标准一是修改会计法。将绿色会计的核算和监督列入会计法，以法律的形式确定它的地位和作用，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。二是完善会计准则。会计准则对会计核算工作具有约束力，将涉及环境的内容列入会计要素，使
11、其成为会计必须披露的内容，将有效防止有关部门和单位的短期行为。三是建立会计制度。会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。四是给出明确的价格信号，形成合理的价格体系。五是要有适应的会计理论导向。就是要求政府恰当地引导会计理论、在绿色会计方面做些研究，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合。(二)充分发挥会计职业团体的作用，完善社会责任的考核体系会计职业团体如中国会计学会、中国注册会计师协会、证券委员会等可在财政部牵头下，加快绿色会计专业标准的建设。绿色会计主要是以企业为会计主体，核算企业对社会资源环境社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不
12、能全面、如实的对其信息进行揭示。因此，应加强监督，由政府或有关社会机构，依据国家的有关环保法律、法规以及相关的会计法规、制度，对绿色会计信息的合法性、真实性进行监督，以促使企业提高环保意识，自觉保护环境。(三)加强宣传力度和提高财会人员素质建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，而且是一个复杂的环境问题和社会问题。既不能以牺牲环境为代价而追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展，应得到国家行政管理部门和全社会的高度重视，通过社会宣传，加强对人民的环保意识教育。绿色会计是一门多学科交叉的边缘性应用学科，不仅要具备绿色会计基本的理论与方法，还要具备与其交叉的相关学科的知识。因此，必须提高财会人员的素质，充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，进一步完善我国绿色会计理论。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
